Диплом: Структура и порядок формирования финансового результата и его использования

Диплом: Структура и порядок формирования финансового результата и его использования

страхования. Фонд обязатель­ного медицинского страхования. Фонд занятости

населения;

13. затраты на создание страховых фондов и резервов (включаются в

себестоимость с 1 января 1996 года);

14. затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков;

15. затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам;

16. затраты, связанные со сбытом продукции, в том числе затраты на реклама;

17. затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляе­мых бесплатно

предприятиям общественного питания:

18. амортизационные отчисления на полное восстановление ос­новных

производственных фондов;

19. амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления

уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным

предприятием, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного

использования ( но не более срока деятельности предприятия). По

нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного

использования, норма амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на

10 лет ( но не более срока деятельности предприятия);

20. плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или

их отдельных частей), лизинговые платежи;

21. начисления на заработную плату и гонорар творческих ра­ботников;

22. платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования;

23. налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;

24. затраты на проведение сертификации продукции и услуг в об­ласти пожарной

безопасности;

25. другие виды затрат.

В составе себестоимости строительных работ отражаются также:

1) потери от брака и переделок некачественно выполненных строи­тельных работ;

2) затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику

объектов в течение периода гарантийной эксплуата­ции, если это предусмотрено

договором на строительство;

3) потери от простоев по внутрипроизводственным причинам ( работников,

строительных машин и механизмов);

4) потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при

отсутствии виновных лиц;

5) затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,

профессиональным заболеванием либо иным повреж­дением здоровья, связанным с

использованием ими трудовых обязанностей;

6) выплаты работникам высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятий,

сокращением численности работников и штатов.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость

продукции (работ, услуг) того отчетного периода. к которому они относятся,

независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная

плата, плата за або­нементное обслуживание, плата за подписку на

периодические из­дания нормативно-технического характера и т.п.).

Не включаются в себестоимость строительных работ:

· Затраты на выполнение силами строительного предприятия ( или оплату)

работ, услуг, не связанных с производством строительных работ.

· расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков;

· расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении

строительного предприятия, и других целевых поступлений;

· затраты на индивидуальное апробирование отдельных видов машин и

механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и

технических установок с целью проверки качества их монтажа;

· затраты на монтаж, осуществляемый организациями-поставщи­ками

оборудования или по их поручению специализированны­ми организациями;

· затраты на содержание дирекции строящейся организации;

· затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие

организации;

· затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных

работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей,

а также повреждений и де­формаций, полученных при транспортировке до

приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызван­ные

дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогич­ные затраты производятся

за счет организаций, нарушивших ус­ловия поставок и срок выполнения работ;

· затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых

технологий, а также по повышению качества продукции, свя­занные с проведением

научно-исследовательских, опытно-кон­структорских работ, созданием новых

видов сырья и материа­лов, переоснащением производства;

· затраты на модернизацию оборудования, а также реконструкцию объектов

основных фондов;

· затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и орга­низации

отдыха, не связанные непосредственно с участием ра­ботников в

производственном процессе;

· затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой фи­нансово-

хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из

учредителей (участников) этой организации;

· затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления

капитального (инвестиционного) характера.

2.2. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Конечный финансовый результат (балансовая при­быль) или убыток -

сла­гается из финансового результата от сдачи заказчику объектов, ра­бот и

услуг, предусмотренных договором; реализации на сторону основных средств и

иного имущества строительной организации, продукции и услуг подсобных и

вспомогательных производств, на­ходящихся на балансе строительной организации,

а также доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по

этим операциям.

Для учета финансовых результатов строительного предприятия предназначен

активно-пассивный финансово-результативный счет 80 "Прибыль и убытки". К нему

открыты три субсчета:

1. "Финансовый результат от сдачи объекта, работ и услуг";

2. "Финансовый результат от прочей реализации";

3. "Внереализационные доходы и потери".

Прибыль от сдачи объектов, работ и услуг. Прибыль (убыток) от сдачи

объектов, выполненных строительных и других работ, пре­дусмотренных договором

на строительство, определяется как раз­ница между выручкой от реализации

указанных работ и услуг, выполненных собственными силами, по ценам,

установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и других вычетов,

предусмотренных законодательством и затратами на их производство и сдачу.

Прибыль (или убыток) от сдачи объектов, выполненных работ и услуг выявляется

на счете 46 «Реализация продукции (работ, ус­луг)». Превышение кредитового

оборота (выручки от реализации) над дебетовым оборотом (затратами на

производство и реализа­цию) означает, что получена прибыль (дебет счета 46,

кредит субсчета 80-1); обратная ситуация означает, что строительная

организация по­лучила убыток от реализации (дебет субсчета 80-1, кредит счета

46).

Выручка от сдачи заказчику объектов, строительных и других работ и услуг

определяется либо «по оплате», т.е. по мере их опла­ты в полном объеме по

договорной стоимости (при безналичных расчетах — по мере поступления средств

за выполненные работы (услуги) на счета в учреждения банка, при расчетах

наличными деньгами — при поступлении средств в кассу) «по отгрузке», т.е. по

мере сдачи объектов, выполнения работ и услуг и передачи за­казчику в

установленном порядке согласно договору. При применении метода определения

выручки по поступлению средств в выручку засчитывают стоимость сданных

объектов, работ и услуг, полностью оплаченную заказчиком. До полной оплаты

сданные объекты (работы) в размере фактических затрат числятся на расчетах и

не влияют на финансовые результаты. На предприятии "Славутич" выручка

определяется "по отгрузке".

Прибыль от реализации основных средств. При определении прибыли от

реализации основных средств и иного имущества строительной организации

учитывается разница (превышение) между продажной ценой без НДС и др. вычетов,

предусмотренных законодательством, и первоначальной (восстановительной) или

остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции в

установленном порядке. При этом остаточная стоимость имущества применяется к

основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся

предметам (МБП).

Выявленный на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основ­ных средств»

финансовый результат (прибыль или убыток) от реа­лизации основных средств

подлежит списанию: прибыль — дебет счета 47, кредит субсчета 80-2; убыток —

обратной записью — де­бет субсчета 80-2, кредит счета 47.

Финансовый результат от реализации основных средств зависит от того, по какой

стоимости основные средства будут проданы. Строительное предприятие может

принять решение о продаже ос­новных средств по любой цене — рыночной цене,

первоначальной или остаточной стоимости, по цене выше остаточной, но ниже

первона­чальной, по цене ниже остаточной. От принятого решения зависит

финан­совый результат (прибыль или убыток), выявленный на счете 47.

Для подтверждения рыночной цены используются следующие способы:

· получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию

от предприятий-изготовителей;

· получение справок торгующих или снабженческих организаций об уровне

цен;

· получение сведений об уровне цен, опубликованных в изданиях средств

массовой информации и в специальной литературе;

· экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных

средств, подтвержденной консультационной и иной специализированной

организацией.

Если строительное предприятие реализует основные средства по цене ниже

рыночной, финансовый результат, выявленный на счете 47, станет иным. В

соответствии с требованиями налогового законодательства для целей

налогообложения при реализации ос­новных средств не выше остаточной стоимости

будет принят фи­нансовый результат, который смогло бы получить предприятие

при реализации объекта по рыночным ценам, сложившимся в дан­ном регионе, но

не ниже их остаточной стоимости.

Если строительное предприятие не могло реализовать основные средства по цене

выше остаточной стоимости из-за снижения их качества (включая моральный

износ), либо если рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались

ниже остаточной стоимости, то для целей налогообложения принимается

фактиче­ская цена реализации.

Прибыль от реализации сторонним организациям продукции и услуг подсобных и

вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой

продукции (услуг) по продажным ценам без НДС и др. вычетов предусмотренных

законодательством и ее себестоимостью.

Прибыль от реализации иного имущества предприятия. Под иным имуществом

предприятия понимаются: нематериальные активы, обо­рудование к установке,

незавершенное капитальное строительство, материалы, МБП, денежные документы и

ценные бумаги.

Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть

превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных

активов и МБП) стоимостью имущества. Финансовый результат от реализации иного

имущества, выявленный на счете 48 "Реализация прочих активов", подлежит

списанию: прибыль — дебет счета 48, кредит субсчета 80-2; убыток — обратной

записью — де­бет субсчета 80-2, кредит счета 48.

Если строительное предприятие реализует иное имущество по ценам не выше их

себестоимости, то для целей налогообложения прибыли выручка от реализации —

это сумма сделки, которую определяют исходя из рыночных цен реализации

аналогичной продукции (работ, услуг), сложившейся в регионе на момент

совершения сделки, но не ниже фактической себестоимости. Строительное

предприятие специальным расчетом определяет сумму выручки, полученной от

таких сделок, а сам расчет представляет в налоговый орган одновременно с

бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль.

Внереализационные доходы и потери. На дебете субсчета 80-3 учитывают

внереализационные потери (убытки), а на кредите — внереализационные доходы.

Внереализационные доходы (прибыль). К внереализационным доходам

строительного предприятия отраженным на счете прибылей и убытков (кредит

субсчете 80-3), относят:

· доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее

пределами от долевого участия в деятельности других пред­приятий, дивиденды

по акциям и доходы по облигациям и дру­гим ценным бумагам, принадлежащим

строительной организа­ции (дебет счетов 50, 51, 52);

· доходы от сдачи имущества в текущую аренду (дебет счета 76);

· доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции и

товаров(дебет счета 14); присужденные или признанные должником штрафы, пени,

неустойки, др. виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а

также по возмещению причиненных убытков (дебет счета 63);

· прибыль, полученная каждым предприятием (участником) в результате

совместной деятельности нескольких организаций без создания юридического

лица, после ее распределения (дебет счета 78);

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (дебет суб­счета 83.2);

· положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также по

операциям в иностранной валюте (дебет счетов 50, 52, 58, 60, 61, 62, 64, 70,

71, 76, 83, 90, 92, 94, 95 и др.);

· выявленные при инвентаризации не учтенные объекты имущества

предприятия (дебет счетов 01,06,07,08,09,10,11,12,20,21,23,40,41,50,58 и

др.).

Внереализационные потери (убытки). К внереализационным по­терям

(убыткам), отраженным на счете прибылей и убытков (дебет субсчета 80.3),

относятся:

· затраты по расторгнутым договорам на строительство, по

анну­лированным производственным заказам, а также затраты на производство, не

давшее продукции (кредит счета 20);

· затраты на содержание законсервированных производственных мощностей

и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников) в

зависимости от характера расходов кредит счетов 10,12,60,68,69,70,71,76 и

др.;

· не компенсируемые виновниками потери от простоев по внеш­ним

причинам (кредит счета 63);

· потери от уценки производственных запасов и готовой продук­ции

(кредит счетов 10, 40); убытки по операциям с тарой (кре­дит счета 10);

· судебные издержки и арбитражные сборы (кредит счетов 50,51,76);

· присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды

санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по

возмещению причиненных убытков (кредит счета 63);

· суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предпри­ятиями, а

также отдельными лицами, подлежащие резервирова­нию в соответствии с

законодательством (кредит счета 82); убтки от списания дебеторской

задолженности, по которой срок исковой давности истек, и др. долгов,

нереальных для взыскания (кредит счетов 45,61,62,76 и др.);

· убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году (кредит

счетов 10, 12, 20, 23,44 и др.);

· некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (кредит сче­тов 06,

07, 08, 10, 11, 12. 20, 21. 23, 29. 40, 41, 47, 50, 56, 58), уничтожения и

порчи производственных запасов, готовых изде­лий и других материальных

ценностей, потери от остановки производства и прочие, включая затраты,

связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий

(кредит счетов 23,60,68,69,70,71,76);

· некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других

чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (кредит счетов 06.

07, 08, 10, 12, 20, 21, 23, 29, 40, 41, 47, 50, 56, 58);

· убытки от хищений, виновники которых решением суда не ус­тановлены

(кредит счета 84);

· отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

(кредит счетов 50, 52, 60,61, 62, 63, 64, 71, 76, 83. 90, 92, 94, 95 и др.);

· уплачиваемые предприятием в соответствии с действующим

законодательством налоговым или целевые платежи с отнесением за счет прибыли

до ее распределение: налоги на имущество, реклама, другие целевые,

законодательно установленные сборы ( кредит счета 68).

В течение года финансовые результаты в Главной книге учиты­ваются нарастающим

итогом развернуто: по дебету — потери (убытки), а по кредиту — доходы

(прибыль). В декабре выявляют общую балансовую прибыль или балансовый убыток.

Балансовая прибыль — кредитовое сальдо по счету 80, отражающее превыше­ние

общей суммы прибыли и доходов (кредитовый оборот счета) над общей суммой потерь

и убытков за отчетный период (дебето­вый оборот счета). Балансовый убыток

— дебетовое сальдо по счету 80, отражающее превышение общей суммы потерь и

убытков (дебето­вый оборот счета) над общей суммой прибылей и других доходов.

2.3. УЧЕТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

Учет использования прибыли ведут по следующим направлениям:

· платежи, сборы и расходы из прибыли, уменьшающие налогооблагаемую

базу для расчета налога на прибыль;

· платежи в бюджет из прибыли;

· платежи и расходы из чистой прибыли.

К платежам и сборам, уменьшающим налогооблагаемую базу, от­носятся налог

на имущество, другие целевые сборы и платежи, со­гласно действующему

законодательству. Учет этих платежей ведут по дебету 80 счета «Прибыли и

убытки» и кредиту счета 68 «Расче­ты с бюджетом» на соответствующих субсчетах.

При расчете налога от фактической прибыли из налогооблагаемой прибыли

исключаются расходы, произведенные за счет балансовой прибыли предприятия на

капитальные вложения объектов производ­ственного и непроизводственного

назначения; содержание объектов и учреждений и социальной сферы и

комунального хозяйства; благотворительные цели в пределах 5% налогооблагаемой

прибыли; природоохранные мероприятия в размере 30% производственных затрат.

Учет этих расходов ведет по дебету 80 счета и кредиту денежных счетов 50

"Касса", 51 "Расчетный счет",52 "Валютный счет".

Налог на прибыль рассчитывается по ставке согласно действую­щему

законодательству от налогооблагаемой базы. Учет налога на прибыль ведут по

дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 68.

При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать

чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников предприятия. Но в

сложившейся практике, когда часть затрат предприятия, связанная с

хозяйственной деятельно­стью, относится не на себестоимость продукции, а на

прибыль по­сле налогообложения (счет 81), а другая часть расходов и потерь

организации списывается на счет 80, не вся прибыль, остающаяся в распоряжении

организации после налогообложения, может быть отнесена к чистой прибыли.

Иными словами, чистой прибылью организации с учетом сложившейся практики

можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и

на прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и

на отчисление в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов

собственникам.

В расходы за счет чистой прибыли входят различные социально направленные

выплаты на поощрение персонала предприятия, а также иные расходы. В частности,

к этим расходам относятся:

· расходы на материальное поощрение, премирование, единовре­менные

пособия персоналу организации;

· расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания,

лечения, оздоровительных мероприятий для персонала и членов его семей;

· расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям, на

содержание объектов общественного питания, здравоохранения, культуры, отдыха

и спорта;

· отчисления на содержание аппарата управления ассоциацией и других

органов ведомственного управления;

· другие социальные расходы, включая перечисления средств профсоюзам

на цели, предусмотренные коллективными договорами.

К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении

организации, относятся:

· расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и вне­бюджетных

фондов, по возмещению ущерба при нарушении требований охраны окружающей

среды, использовании природных ресурсов сверх установленных лимитов,

несоблюдении санитарных норм и правил;

· расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и

других объектов налогообложения, получение не­обоснованной прибыли вследствие

завышения цен;

· расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хо­зяйства,

входящего в имущество данной организации;

· расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций,

векселей и ценных бумаг.

Все эти потери и убытки в течение отчетного периода записы­ваются по дебету

счета 81 субсчет «Использование прибыли на другие цели», в корреспонденции со

счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей. Чистая прибыль

предприятия в конце отчетного года локализуется на счете прибылей и убытков

следующей бухгалтерской записью: дебет счета 80, кредит счета 81.

Оставшаяся на счете 80 сумма чистой прибыли переносится на кредит счета 88

«Нераспределенная прибыль» (непокрытый убы­ток) с дебета счета 80. Сальдо

нераспределенной прибыли показы­вает сумму чистой прибыли, направленной на

создание и приобре­тение нового имущества. Это сальдо представляет

собой часть собст­венного капитала предприятия, накопленного в ее имуществе.

Доход с собственности выплачивается акционерам и учредителям за счет чистой

прибыли в виде дивидендов. Дивиденд - часть чистой прибыли,

распределяемой между учредителями, приходящиеся на каждую акцию или

пропорциональная доле учредителям в уставном капитале. Дивиденды выплачиваются

ежеквартально. Размер дивиденда объявляется в процентах к номинальной стоимости

акции. Дивиденды объявляются без учета их налогообложения.

Для учета расчетов по дивидендам предназначен счет 75 «Рас­четы с

учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов». Дивиденды, начисляемые

юридическим лицам, облагаются нало­гом у источника выплаты, а дивиденды,

начисляемые физическим лицам, — по ставкам подоходного налога с физических

лиц. По­сле начисления дивидендов проводятся суммы начисленного нало­га:

дебет субсчет 75-2, кредит счета 68.

Бухгалтерский учет использования прибыли. Для учета исполь­зования

прибыли предприятия в течение года предназначен актив­ный регулирующий счет 81

«Использование прибыли», в развитие которого открывают два субсчета:

1. "Платежи в бюджет из прибыли";

2. "Использование прибыли на другие цели".

На субсчете 81-1 отражают операции по начислению в бюджет налоговых платежей

из прибыли (дебет субсчета 81-1, кредит счета 68; дебет счета 68, кредит

счета 51), а также уплачиваемые пред­приятием местные налоги и сборы: налог

на перепродажу автомо­билей, вычислительной техники и персональных

компьютеров; ли­цензионный сбор за право торговли; сбор за использование

мест­ной символики; налог на строительство объектов производствен­ного

назначения в курортной зоне и другие, предусмотренные за­конодательством. На

дебете субсчета 81-2 предприятие отражает списание сумм за счет чистой

прибыли предприятия (кредит сче­тов 06, 10, 12, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 56,

58, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от характера

расходов; отчисления в спе­циальные фонды — фонды накоплении, фонд социальной

сферы, фонды потребления (кредит счета 88 по соответствующим субсчетам) и в

резервный капитал (кредит счета 86). Эти платежи и отчисления от прибыли, как

видим, предприятия не списывают непосредственно на уменьшение финансового

результата. Остаток по счету 81 показы­вает сумму платежей организации из

прибыли в течение года. Учтен­ные на счете 81 в течение года платежи и

отчисления списывают (де­бет счета 80, кредит счета 81) при составлении

годового отчета.

Балансовая прибыль (убыток) отчетного периода и ее использование отражаются в

балансе отдельно: в пассиве - полученная прибыль, а в активе - фактически

полученный убыток. В валюту баланса включается лишь не покрытый убыток или

нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

В учете использования чистой прибыли строительное предпри­ятие идет двумя

путями. При первом — полученная чистая при­быль направляется на создание

(пополнение) специальных фон­дов, образование которых предусмотрено

учредительными доку­ментами или решением учредителей на предстоящий год. К

числу таких специальных фондов, образуемых за счет чистой прибыли, относятся:

фонды накопления, фонд социальной сферы, фонд по­требления и другие

аналогичные фонды развития производства, социального развития коллектива,

материального поощрения). Образованные (пополненные) за счет чистой прибыли

специаль­ные фонды (дебет субсчета 81-2, кредит счета 88 по соответствую­щим

субсчетам) в дальнейшем служат источником финансирова­ния мероприятий,

осуществленных за счет чистой прибыли, так как они представляют собой

распределенную чистую прибыль (де­бет счета 88, кредит счетов 46, 47, 48, 50,

51, 52, 56, 60, 67, 68, 69, 70, 71, 76, 90, 92, 94, 95) в зависимости от

характера расходов.

Согласно второму - предприятие не создает специальные фонды. В этом случае

мероприятия, осуществляемое предприятием за счет чистой прибыли, отражаются в

течении года непосредственно на счете 81 "Использование прибыли"

"Использование прибыли". Для систематизации однородных операций открыты к

счету 81 "Использование прибыли" вместо субсчета 1 "Использование прибыли на

другие цели", предусмотренному Плану счетов, дополнительные субсчета:

2 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в объекты

производственного назначения»;

3 «Использование чистой прибыли на капитальные вложения в со­циальную сферу»;

4 "Использование чистой прибыли на потребление";

5 «Использование чистой прибыли на другие цели».

Такой путь значительно упростит учет и позволит четко кон­тролировать

использование чистой прибыли предприятия по кон­кретным направлениям для

целей экономического анализа. Каж­дая организация (если это не установлено

учредительными доку­ментами) при выборе своей учетной политики сама

определяет порядок отражения учета хозяйственных операций по использова­нию

чистой прибыли. В учете использования чистой прибыли МП "Славутич" идет по

первому пути, хотя он и сложней.

2.4. УЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ (НЕПОКРЫТЫХ УБЫТКОВ).

Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не

распределенной в виде дивидендов между акционера­ми и собственниками

организации. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может

быть определена как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам,

ко­торые устанавливают акционеры и учредители.

Для учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предусмотрены: субсчет

88-1 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток) отчетного года», субсчет

88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Чистая

прибыль, вы­явленная на счете 80 «Прибыли и убытки», в конце отчетного года

отражается по дебету этого счета и по кредиту счета 88. Убыток по

отчетному балансу показывается по дебету субсчета 88-1 и кредиту счета 80.

Последний в любом случае закрывается. Кредитовое сальдо по счету 88

характеризует нераспределенную прибыль, а де­бетовое сальдо — непокрытый

убыток.

Сумма балансового убытка, выявленного на счете 80, списывается на дебет счета

88. На дебет того же счета списывается дебетовое сальдо по счету 81

"Использование прибыли". Расходы, потери и убытки, учитываемые по этому

счету, а так же суммы налогов с прибыли, которые не перекрываются имеющийся

балансовой прибылью, присоединяются к некоторым убыткам. Некоторые убытки в

первую очередь перекрываются суммами, накопленными в резервном фонде, а так

же суммами нераспределенной прибыли прошлых лет. При недостаточности этих

средств на счете 88 образуется дебетовое сальдо, показывающее чистую сумму

непокрытого убытка, переходящего в будущие периоды.

Непокрытый убыток отчетного года (дебет субсчета 88-1, кредит счета 80) может

быть списан предприятием за счет средств ре­зервного капитала (дебет счета

86, кредит субсчета 88-1), за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

(дебет субсчета 88-2, кредит субсчета 88-1), средств специального назначения

(дебет субсчетов 88-3, 4, 5 и кредит субсчета 88-1), добавочного капитала

(дебет счета 87, кредит субсчета 88-1) или целевых взносов учредителей (дебет

субсчета 75-3, кредит субсчета 88-1). Если непокрытый убыток отчетного года

предприятие предполагает списать за счет прибыли последующих лет, то его

сумма перечисляется на де­бет субсчета 88-2 (кредит субсчета 88-1) и числится

там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсчета 88-2, кредит субсчета

88-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет счета 80, кредит субсчета

88-1) может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов)

участникам (дебет субсчета 88-1, кредит сче­тов 70, 75) и в оставшейся сумме

переносится на кредит субсчета 88-2 (дебет субсчета 88-1), а в дальнейшем

учитывается как пере­распределенная прибыль прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет (кредитовый остаток субсчета 88-2)

направлено организацией ( дебет субсчета 88-2) на пополнение резервного

капитала (кредит счета 86), на увеличение специальных фондов, фонда накопления

( кредит субсчета 88-3), фонда социальной сферы (кредит субсчета 88-4) и фонда

потребления ( кредит субсчета 88-5), на выплату доходов участниками

(учредителями) (кредит счетов 70,75) и другие цели.

Аналитический учет к счету 88 ведут только по оборотам отчет­ного года.

На счете целесообразно выделять следующие аналитические позиции: чистая прибыль

отчетного периода; балансовый убыток и текущие расходы и потери, списанные как

использование прибыли в отчетном периоде; отчисления в резервные фонды;

дивиденды, начисленные за прошлые отчетные периоды; дивиденды, начисленные за

отчетный период (авансом). По всем аналитическим позициям аналитический учет

ведут нарастающим итогом с начала отчетного года.

2.5. Исчисление прибыли согласно GAAP

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет

правительство России. Продолжается критика бухгалтерского учета, а также

практика и применения нормативных документов, определяющих организацию

бухгалтерского учета в России, со стороны практиков и экспертов

бухгалтерского учета. Правительство России в целях ускорения процесса

реформирования образовало межведомственную комиссию по реформированию

бухгалтерского учета и финансовой отчетности в РФ в соответствии с

международными стандартами. Основная цель реформирования бухгалтерского учета

- это формирование системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями

рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Предусматривается постепенный переход на новые стандарты (Положения) по

бухгалтерскому учету. Программа предусматривает осуществление регулирования

бухгалтерского учета наряду с Правительством РФ и государственными органами

бухгалтеров. Программа предусматривает необходимость разработки и утверждения

поправок к Федеральному закону "О бухгалтерском учете" и другими

законодательными актами в части организации бухгалтерского учета. К 2000 году

российская экономика будет переведена по прогнозам Министерства Финансов на

систему учета по GAAP. Поскольку эта система в России, приближенная к

международным стандартам.

Любая западная система учета из всех элементов финансовой отчетности

наибольшее значение придает именно прибыли. Анализ деятельности предприятия -

это в основном анализ полученной прибыли. И это далеко не случайно, т.к.

прибыль - есть цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение

активов и пассивов показывают способы достижения этой цели.

В США существуют несколько спосо­бов определения доходности предприятия и

включения ее в отчетность. Но большин­ство предприятий составляют

бухгалтер­скую (финансовую) отчетность так. чтобы в ней показать свою

прибыль.

Согласно Положениям о концепциях финансового учета в США, бухгалтер­ская

прибыль может быть использована для опенки деятельности предприятия и для

прогнозирования движения его денежных средств.

Схема расчета бухгалтерской прибыли следующая:

Нераспределенная прибыль = Выручка - Расходы + Внереализационные доходы +

Доходы от прочей реализации - Внереализационные расходы - Расходы прочей

реализации - Налог на прибыль - Распределение между собственниками.

Во многом процесс определение прибыли совпадает с принятым с российской

практикой. Имеются лишь различия в методах определения отдельных составляющих

расчетов прибыли.

ВЫРУЧКА

Американский Совет по стандартам финансового учета считает выручкой реальное

и предполагаемое поступление денежных средств или иное увеличение активов

предприятия в результате осуществления основной деятельности.

Основным вопросом, возникающим при исчислении выручки от реализа­ции,

является определение момента реа­лизации. Совет по стандартам рекомен­дует

пользоваться одним из следующих 4 способов определения выручки:

- по моменту передачи товара поку­пателю или в момент оказания услуг (то есть

"по отгрузке");

- особый порядок учета выручки при продаже в рассрочку;

- по мере подписания актов на вы­полнение этапов работ;

- по мере процессов старения или роста.

Определение выручки от реализации по моменту передачи товара покупателям или

в момент оказания услуг ("по отгрузке").

Этот метод применяется большинст­вом предприятий. Совет по стандартам

считает, что при отгрузке товара (или завершении оказания услуг) оценка

предполагаемой выручки наиболее точ­ная. Возможные потери от неоплаты

де­биторской задолженности можно опре­делить на основании прошлого опыта.

Подобная система определения вы­ручка характерна также для большин­ства

стран. Выручка фиксируется в тот момент, когда у продавца появляется право на

получение дохода.

Метод "по отгрузке" закреплен и в российском учете как основной метод

определения выручки от реализации.

Американским Стандартом 48 «Оп­ределение дохода при продаже товара с правом

возврата установлены следу­ющие условия, при выполнении кото­рых допускается

определять выручку по моменту отгрузки.

1. Товар продается по твердым, фик­сированным ценах.

Многие российские предприятия практикуют составление хозяйственных договоров

в "условных единицах". В Отчет о прибылях и убытках выручка от реализации

входит в сумме, пересчитанной по курсу доллара на дату отгрузки. Суммовые

разницы, согласно приказу Минфина России от 12.11.1996 г. № 97, возникшие

между датой определения выручки и датой фактического поступления денег на

расчетный счет, относятся на счет 80 как внереализационные доходы или

расходы. В результате показатели выручки и прибыли от основной деятельности

искажены.

Кроме того, при подобной практике составления договоров цена на момент

отгрузки не является твердой. Никто не сможет предсказать курс доллара на

длительный срок.

2. Покупатель заплатил продавцу или обязался заплатить.

Это обязательство является безусловным, т.е. покупатель не ставит выполнение

своего обязательства в зависимость от выполнения какого-либо условия.

3. Можно достоверно определить сумму возможного возврата.

Если эти три условия не выполнены в момент отгрузки, то отражение выруч­ки от

реализации в учете откладывается до выполнения всех условий.

Условия Стандарта 48 не применяются при сделках с недвижимостью, при сдаче

имущества в аренду, при сделках, когда покупатель имеет право возврата

бракованного товара по гарантии.

То есть, в принципе, Стандарт 48 устанавливает для некоторых случаев систему

определения выручки по мере оплаты.

Эту особенность необходимо учиты­вать при трансформации отчетности

рос­сийских предприятий в отчетность сог­ласно GААР.

УЧЕТ ВЫРУЧКИ ПРИ ПРОДАЖАХ В РАССРОЧКУ

Одним из случаев исключения из принципа определения выручки от реализации по

моменту отгрузки является учет выручки при продажах в рассрочку.

Американский Совет по стандартам считает. что в момент заключения договора

покупатель может переоценить свою платежеспособность. Совет по стандартам

привял Стандарт 66 «Учет продаж недвижимости», в котором уста­навливается

несколько условий, при соблюдении которых допускается отра­жать выручку от

реализация объекта недвижимости, а именно:

- покупатель должен оплатить не менее 10 процентов от договорной стои­мости

объекта;

- должен истечь срок расторжения договора по инициативе покупателя;

- финансовое положение продавца должно быть устойчивым в т. д.

При несоблюдении хотя бы одного из указанных в Стандарте 66 условий выручка

от реализации не отражается, а суммы, полученные от покупателя, учитываются в

составе кредиторской задолженности до выполнения всех условий.

В России основным видом подобных сделок пока является только покупка

недвижимости.

Определение выручки по мере подписания актов на выполнение этапов работ

При исчислении прибыли по долгосрочным контрактам применяется метод

определения выручки по мере подписания актов на выполнение этапов работ.

Применяется в основном (как и в российской практике) в капитальном

строительстве.

Определение выручки по мере процессов старения или роста

В раде отраслей увеличение пробыли связано с протеканием естественных

процессов (созревание коньяка, рост ры­бы в водоеме а т. п.). Определение

вы­ручки в этих случаях допускается по ме­ре протекания процессов старения

ила роста.

Подобный метод определения выруч­ки встречается на практике достаточно редко.

Сравнение GAAP и российского учета выручки прибыли

Как было уже отмечено, под выруч­кой понимается реальное или предпола­гаемое

поступление средств или иное увеличение активов предприятия в ре­зультате

осуществления им основной (главной) деятельности. В данном опреде­лении

хотелось бы сосредоточить внима­ние на трактовке выручки как увеличе­ния

активов. Предприятие, отгрузившее товар, может отразить в учете выручку при

достаточной уверенности в поступле­нии средств от покупателя.

При отражении выручки в учете следует обращать внимание в каждом случае на

конкретные обстоятельства, связанные как с имущественным по­ложением

покупателя, так и с общеэко­номической ситуацией в том или ином регионе.

Применение одинаковых подходов здесь недопустимо.

Следующая проблема, на которую следует обратить внимание, - бартерные сделки.

Согласно GAAP, неденежные активры, полученные в обмен на другие неденежные

активы, принимаются на учет по рыночной стоимости переданных в обмен активов.

Если рыночная стоимость передан­ных активов ниже балансовой, то полу­ченные

активы следует оприходовать на баланс по рыночной опенке (принцип наименьшей

оценки). В этом случае пе­редающая сторона фиксирует убыток.

Если рыночная стоимость передан­ных активов выше балансовой, то полу­ченные

активы должны быть оприходо­ваны по балансовой стоимости.

Прибыль в данном случае не образуется. Это положение GAAP базируется на

положении о том, что обмен активами является результатом договоренности

сторон, и поэтому рыночные стоимости обмениваемых активов эквивалентны.

Совет по стандартам допускает воз­никновение прибыли при бартерных сделках в

случаях, когда дополнение к неденежным активам получены де­нежные средства.

Опенка полученных активов определяется по формуле:

Стоимость полученных активов = Балансовая стоимость переданных активов +

Прибыль - Полученные денежные средства.

РАСХОДЫ

Вторым основным элементом форму­лы для расчета прибыли от основной

деятельности являются расходы пред­приятия. Совет по стандартам требует

разграничения расходов по основной де­ятельности и расходов (убытков), не

свя­занных с осуществлением основной дея­тельности.

Рассмотрим основные отличия в уче­те расходов в российской и международ­ной

практике.

1. В международной практике, так же как и в российской, затраты оцениваются

по себестоимости. Когда за потребленные товары или услуги выплачиваются

денежные средства, оценка затрат очевидна. Сложнее, когда в обмен

предоставляются не деньги.

Возможно применение рыночной стоимости полученных или переданных товаров.

Такой подход применяется в случаях, когда рыночная цена ниже себестоимости.

2. Применение принципа соответст­вия расходов и доходов. Обеспечение та­кого

соответствия состоит в отражении расходов, связанных с полученными до­ходами.

Соответствие имеет место толь­ко тогда, когда установлена:

связь расходов с доходами;

расходы отражены в том же перио­де, что и соответствующий доход.

Все расходы возникают как необхо­димое условие извлечения дохода. Од­нако

расход не всегда приводит к по­лучению дохода. Например, расходы по

загранкомандировке не обязательно приводят к заключению контракта и

последующему получению дохода от продажи импортированного товара. Но даже в

этом случае затраты по команди­ровке должны быть включены в операционные

расходы периода.

Иногда бывает трудно обеспечить соответствие доходов и расходов. Поэтому

существует критерий временной привязке расходов (критерий прямых и косвенных

расходов). Прямые расходы включаются в себестоимость, косвенные расходы

отражаются в периоде возникновения.

Вывод: согласно СААР, на себестои­мость относятся только прямые расхо­ды.

связалные с получением выручки от основной деятельности, по которой по­несены

эти расходы. Косвенные расхо­ды относятся на операционные расходы того

периода, в котором они понесены.

Аналогичный порядок разрешен и в России. Принцип соответствия предполагает

открытие счета расходов будущих периодов. Различие между со­держанием

подобных расходов в рос­сийской и международной практике не­значительно.

3.Специфическим видом расходов являются расходы по налогу на прибыль. Принцип

соответствия требует отражения в отчетном периоде в Счете прибылей и убытков

именно расходов по налогу, а не сумм фактически уплаченных налогов.

Эти требования реализуется через систему распределения налогов по периодам.

Подобное распределение характерно как для американских (Стандарт 96), таки

для международных стандартов (Стандарт LAS 12).

Различны подходы к отражению расходов на обслуживание заемного капитала.

Как известно, заемный капитал (обязательства) делится по срокам погашения на

краткосрочный и долгосрочный. В бухгалтерском учете расходы по обслуживанию

долгосрочного заемного капитала должны быть включены в Счет прибылей и

убытков по статье "Расходы на выплату процентов" с учетом сложившихся

рыночных ставок процента.

Подобная система учета расходов не применяется для краткосрочных займов,

которая возникла по товарным сделкам.

В российском учете распространена практика покрытия некоторых расходов за

счет прибыли, остающейся после налогообложения и распределения между

собственниками.

В структуре расходов западных предприятий значительное место занимают расходы

по резервированию возможных убытков ( от обесценения, от изменения валютных

курсов, от не возврата дебиторской задолженности). К сожалению, практика

резервирования пока не применяется в должной мере в российском учете.

Распределение налога на прибыль по периодам

Необходимость распределения налога на прибыль по периодам связана с

различиями между способами определения балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Прибыль для целей формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности

определяется в США на основе общепринятых учетных принципов (GAAP), а прибыль

для целей налогообложения определяется на иных, отличных от GAPP, принципах.

В США существует несколько методов определения налогооблагаемой прибыли,

объединенных общим названием "

Глава 3: Анализ финансового состояния

МП "Славутич"

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей,

отражающихся наличие, использование финансовых результатов предприятия и всю

производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя

обязательных элементов исследования:

· Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый

период (горизонтальный анализ, расчет в колонке таблицы 2 в колонке 5,7);

· Исследование структуры соответствующих показателей и их изменение

(вертикальный анализ, расчет в колонках 8,9,10,11,12);

· Изучение динамики изменения показателей за ряда отчетных периодов

(трендовый анализ);

· Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ)

3.1.Анализ уровня и динамики финансовых результатов по данным отчетности.

Факторный анализ прибыли от реализации продукции и прибыли отчетных периодов

МП "Славутич"

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне

конкретный характер, потому что позволяет учредителям, администрации

Страницы: 1, 2, 3