Диплом: Заработная плата

Диплом: Заработная плата

есть более гибкая возможность манипулировать фондом заработной платы

(разумеется, в рамках соответствующего законодательства). В более тяжелом

положении здесь оказалась бюджетная сфера (просто окладная система не может

адекватно реагировать на рост цен и колебаний рынка рабочей силы), и это

потребовало организации новой системы оплаты труда.

В целях усиления стимулирующей роли заработной платы и дифференциации в

уровнях оплаты труда работников образования, здравоохранения, культуры,

социальной защиты и других бюджетных учреждений Правительство РФ приняло

постановление «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной

сферы на основе Единой тарифной сетки» от 14.10.1992 г. № 785, которое

введено в действие с 1 декабря 1992 года.

Единая тарифная сетка имеет 18 разрядов, из них для рабочих отведены разряды

с 1 по 8, для служащих- со2 по 18 разряд.

Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Умножая на этот

коэффициент ставку (оклад) первого разряда, устанавливаемую Правительством,

определяют заработную плату по определенной должности. Чем выше разряд, тем

больше коэффициент, а следовательно, и заработная плата.

Размер тарифной ставки первого разряда, являющийся базовым, периодически

пересматривается, отслеживая рост потребительских цен и изменение в

соответствии с этим минимального размера оплаты труда, и это приводит в

движение всю тарифную сетку.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации и тарификации

каждого работника, так как ему должен быть присвоен определенный разряд по

тарифной сетке.

Для ведущих профессий в отраслях оклады установлены в пределах от

минимального до максимального.

Общность функций, выполняемых работниками в различных отраслях

непроизводственной сферы, позволила установить для них один и тот же диапазон

тарификации – и это одно из больших достоинств ЕТС.

Помимо сопоставления трудовых функций различных групп и категорий персонала,

конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня

при аттестации учитываются следующие факторы:

содержание и характер выполняемых работ;

разнообразие (комплексность) работ;

руководство подчиненными;

степень самостоятельности;

уровень ответственности.

Такие должности служащих, как бухгалтер, экономист, машинистка или

стенографистка, инженеры, техники, заведующий канцелярией, складом,

хозяйством и другие, протарифицированы одинаково во всех отраслях

непроизводственной сферы.

Например, должность бухгалтера имеется во всех учреждениях независимо от

отрасли, но и при этом уровень подготовки, образования и квалификации

работников различны, и часто весьма существенно.

Это означает, что начинающему бухгалтеру присвоят, скорее всего, более низкий

разряд, чем опытному. Кроме этого, разные должности, а значит, и разный объем

работы и ответственности, должны оплачиваться различно. Не случайно выделена

в отдельную строку тарификации должность «бухгалтер- ревизор» (это высокая

квалификация и большая ответственность).

Высококвалифицированным рабочим, занятым на важных и ответственных работах,

также могут устанавливаться ставки и оклады исходя и из 9-10 разрядов ЕТС по

специальным отраслевым перечням, утверждаемым министерствами и ведомостями

РФ, а на особо важных и особо ответственных работах- по перечню,

утвержденному Министерством труда и занятости РФ, исходя из 11 и 12 разрядов

ЕТС, хотя вообще для рабочих предусмотрены разряды вплоть до восьмого

включительно.

Должностные оклады заместителей руководителей устанавливаются, как правило,

на 10-20%, а помощников руководителей на 30-40% ниже оклада руководителя.

Следует заметить, что в бюджетных организациях доплата разницы в окладах,

образовавшаяся в результате присвоения рабочим более высоких окладов,

производится за счет экономии фонда заработной платы.

Чтобы разряды присваивались не произвольно, а по определенным критериям,

разработаны тарифно - квалификационные требования и продолжает действовать

квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и

служащих.

Требования этих документов увязаны с разрядами Единой тарифной сетки. Это

основные нормативные документы, по которым производится тарификация.

К техническим исполнителям требования простые- это общее среднее образование

и индивидуальное обучение либо специальная подготовка по установленной

программе (курсы и т.п.). В некоторых случаях требуется среднее

специальное образование.

Требования к специалистам, естественно, выше –это образование от общего до

высшего соответствующего профиля и стаж работы, так как для занятия

определенной должности стаж необходим в пределах нормативов, указанных в

справочнике. Стаж косвенным образом характеризует квалификацию.

Как пример, приведем требования к квалификации бухгалтера и самых массовых

профессий образования и здравоохранения.

Бухгалтер:

5 разряд бухгалтер)- среднее специальное (экономическое) образование без

предъявления требований к стажу работы или специальная подготовка по

установленной программе и стаж работы по учету и контролю не менее 3-х лет;

6-7 разряд (бухгалтер II категории) – высшее экономическое образование без

предъявления требований к стажу работы или среднее специальное

(экономическое) образование и стаж работы в должности бухгалтера не менее 3-х

лет;

8-9 разряд (бухгалтер I категории) – высшее экономическое образование и стаж

работы в должности бухгалтера II категории не менее 3-х лет;

10-11 разряд (ведущий бухгалтер) – высшее экономическое образование и стаж

работы в должности бухгалтера I категории не менее 2-х – 3-х лет.

Учитель:

7-й разряд соответствует среднему профессиональному образования (педучилище)

без предъявления требований к стажу. Это, как правило, молодой учитель

младших классов.

8-й разряд – это высшее профессиональное образование (институт) без

предъявления требований к стажу или среднее профессиональное образование и

стаж педагогической работы от 2-х до 5-ти лет.

9-й разряд – это высшее профессиональное образование и стаж педагогической

работы от 2-х до5-ти лет или среднее профессиональное образование и стаж

педагогической работы от 5-ти до 10-ти лет.

10-й разряд – это высшее профессиональное образование и стаж педагогической

работы от 5-ти до 10-ти лет или среднее профессиональное образование и стаж

педагогической работы свыше 10-ти лет

11-й разряд – это высшее профессиональное образование и стаж педагогической

работы свыше 10-ти лет.

12-й разряд (учитель II категории)имеет кроме требований высшего или

среднего профессионального образования и стажа педагогической работы не менее

двух лет и более глубокие требования:

уметь самостоятельно разрабатывать методику преподавания предмета;

использовать прогрессивные идеи образования;

руководить или участвовать в работе творческих групп;

обеспечивать устойчивые показатели в учебно – воспитательном процессе;

передавать опыт молодым учителям и т.д.

13-й разряд (учитель I категории) должен отвечать всем требованиям 12-го

разряда и иметь высшее или среднее профессиональное образование и стаж

педагогической работы не менее трех лет.

14-й разряд (учитель высшей категории) должен отвечать всем требованиям 13-го

разряда и иметь высшее или среднее профессиональное образование и стаж

педагогической работы не менее пяти лет или ученую степень кандидата наук и

стаж работы учителем не менее 3-х лет или ученую степень доктора наук и стаж

работы учителем не менее 2-х лет.

Этот разряд является максимальным для учителей.

Директорам и другим административным работникам образования присваиваются

разряды от 9 до 16 в зависимости от их квалификации и отнесения учебного

заведения к определенной группе. Группа образовательного учреждения зависит

от ряда факторов, основными из которых являются количество обучающихся,

наполняемость классов, количество групп продленного дня и др.

Аналогично построена и система тарификации врачей, например:

9-й разряд –это врач-специалист, не имеющий квалификационной категории;

10-й разряд – врач- специалист, имеющий II квалификационную категорию, или

врач-хирург, оперирующий в стационаре и не имеющий квалификационной категории

или врачи выездных бригад скорой помощи, не имеющие квалификационной

категории и т.д.

14-й разряд присваивается врачам- специалистам всех наименований, имеющим

высшую квалификационную категорию и ученую степень доктора медицинских наук.

15-й разряд присваивается врачам – специалистам всех наименований, имеющим

высшую квалификационную категорию и ученую степень доктора медицинских наук.

Таким образом, высшим разрядом для практикующих врачей является пятнадцатый.

Далее идут уже административные должности в медицине.

Медицинские сестры имеют диапазон по тарифной сетке от 6 до 11 в зависимости

от рода деятельности и квалификационной категории. Квалификационная категория

должна учитывать стаж работника и его образование.

Тарифная сетка – это только минимальные государственные гарантии оплаты труда

работников.

При этом учреждения непроизводственной сферы имеют право дополнительно

выплачивать своим работникам дополнительные надбавки и доплаты в пределах

средств, направляемых на оплату труда.

У учителей это классное руководство, заведование кабинетом, проверка тетрадей

и т.д. – надбавки за эти обязанности выражаются в процентах от ставки

работника и при повышении размера ставки (разряда) сумма надбавки, таким

образом, также растет.

Кроме того, ставка, определяемая в соответствии с разрядом ЕТС, относится к

тому количеству часов, которые учитель должен отработать в ее пределах.

Учитель младших классов сейчас имеет ставку 20 часов в неделю, а учитель

старших ( с 5 по 11) классов – 18 часов в неделю. Это означает, что если

учитель работает больше, то и заработная плата вырастает пропорционально

количеству отработанных часов.

Такой внешне небольшой размер рабочего времени на ставку объясняется

спецификой работы учителя, который должен кроме аудиторных часов ( в классе)

проработать часть времени без детей, готовясь к занятиям, и это время как бы

негласно учитывается при определении его ставки и недельной нормы рабочего

времени.

Администраторская норма времени на ставку не имеет этих особенностей и

соответствует 40 часам в неделю, как у служащих. Поэтому нередки случаи,

когда директор как администратор получает меньше своих учителей, если они

работают на 1,5 или 2 ставки. Административные работники могут работать как

учителя, но не более половины нормы учебной нагрузки учителя ( то есть, в

начальных школах – 10 часов, в средних- 9 часов).

Местные органы власти имеют возможность поощрять учителей и своими методами –

например, в Москве Правительство столицы разрешило доплачивать молодым

специалистам –выпускникам от 20% до 40% к ставке заработной платы, а

отличникам, имеющим «красный» диплом – 50% из средств городской власти. Для

поощрения учительского труда установлены ежегодные премии молодым учителям

по районам и видам школ.

Кроме того, для молодых специалистов, окончивших учебное заведение с

отличием, в первые три года работы устанавливается повышенный

квалификационный разряд. При этом форма обучения значения не имеет.

Это наглядный пример заботы и метод привлечения молодежи в школы, который

оправдывает себя.

Подобная методика разработана и для врачей – Постановлением Правительства РФ

от 08. 10. 93 г. № 1002 « О некоторых вопросах оплаты труда работников

здравоохранения» предусмотрена система доплат врачам- специалистам в

процентах от ставки (за заведование кабинетами, дополнительные дежурства и

т.д.).

Проведение аттестации работников организации или учреждения с целью

присвоения работникам разрядов ЕТС есть обязанность администрации.

Совместное постановление Министерства труда РФ и Министерства юстиции РФ № 27

от 23.10. 1992 г. утверждает основные положения о порядке проведения

аттестации организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании

Единая тарифная сетка позволяет во многом унифицировать оплату труда

работников, вместе с тем сохраняя возможность гибкого управления этой оплатой

– для стимулирования труда это очень важно, ведь каждый работник хочет иметь

возможность роста и получать за свой труд справедливую оплату.

Поэтому многие предприятия внебюджетной сферы создают свою тарифную сетку,

используя некоторые принципы ЕТС и внося сюда и дополнения, основанные на

специфике своих производств.

Особенно это выгодно тем предприятиям, где много рабочих, большое количество

различного персонала и в связи с инфляцией часто меняется заработная плата –

тогда, меняя базовый размер ставки первого разряда, легко рассчитать и все

другие ставки и оклады, а для работников есть полная ясность в оплате труда,

так как они знают свой разряд заранее.

6. Доплаты и надбавки.

позволяет оплатить труд работника более дифференцированно.

Особыми условиями считаются сезонность, отдаленность, неопределенность

объема работ, многосменность и т.п., а также условия труда, отклоняющиеся от

нормальных ( работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные

дни, с тяжелыми условиями труда).

Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен Постановлением РФ «

О порядке введения минимального размера оплаты труда в РФ» от 15. 11. 1991

г. №5, в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат всех

видов определяется предприятием самостоятельно, но не ниже размеров,

установленными соответствующими решениями Правительства или других органов по

поручению Правительства.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию,

профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии,

вознаграждения и т.д.) определяются предприятием самостоятельно и производятся

в пределах имеющихся средств.

Размеры и условия их выплат определяются коллективным договором или условиями

трудового контракта с работниками.

6.1 Доплата в связи с отклонениями от нормальных условий работы

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места

согласно заданиям- нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью

обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием,

специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и

рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо

произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

наряд на сдельную работу – в случае выявления дополнительных

технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

листок на доплату – в случае не соответствия фактических условий

работы запланированным.

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с

указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа),

дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом

вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время

включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм

выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат так

же, как и заработную плату, относят на себестоимость выполняемых работ, услуг

и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами.

Поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться

руководителями, оперативно анализироваться и искореняться. Эти документы

печатаются обычно на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются

дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии группируют их за

каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа

руководителями предприятия

6.2. Оплата простоев.

Простоем считается время вынужденного перерыва в работе, в течении которого

работники находятся на рабочем месте, но не могут использовать это время для

работы.

Виновниками простоя могут быть и сами работники, и администрация предприятия,

поставщики материалов, энергии и т.д. Простои увеличивают себестоимость

продукции, уменьшают прибыль и наносят ущерб экономике предприятия.

Простои по вине работника не оплачиваются!

Если простой произошел не по вине работника, то он должен быть оплачен в

размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного данному работнику разряда

или оклада.

В период освоения новой техники и новых видов производства простои не по

вине работника оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика

соответствующего разряда.

Время простоя оформляется посредством специального документа – листка о

простое, в котором указываются :

причина и виновники простоя;

продолжительность простоя;

тарифная ставка работника;

размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и

целосменные.

Внутрисменные должны оформляться вышеупомянутым листком о простое, при этом в

табеле рабочего времени ставиться пометка буквой (2В, 3В.). Цифра означает

количество часов внутрисменного простоя.

Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (отсутствие

материалов, электроэнергии и т.д.), как правило, они охватывают работников

всего участка или цеха. Эти простои отмечаются в табеле буквой П и

оформляются выпиской акта с приложением списка работников – участников

простоя.

Простои могут быть использованы: на их время работнику может быть выдано

другое задание или назначение на другой вид работы. В этом случае

выписывается наряд в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или

с сохранением среднего заработка. В листке о простое тогда указываются номер

наряда и проработанное время.

6.3. Оплата в случае брака.

Браком при производстве считаются изделия, детали и узлы, не соответствующие

требованиям стандартов или техническим условиям на продукцию, которые не

могут быть использованы по прямому назначению.

Различают брак исправимый ( частичный) и неисправимый (полный).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки

повременщика соответствующего разряда за время, затрачиваемое на эту работу

по норме.

Полный брак по вине не оплачивается вообще.

Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в

зависимости от процента годности продукции. При этом процент годности и

точный размер оплаты устанавливает администрация предприятия.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента

годности продукции, устанавливаемого органом технического контроля, но не

менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время,

требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале ( трещины,

раковины в металле, непрокрас ткани и т.д.), обнаруженный после того, как на

обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по

установленным сдельным расценкам.

Брак допущенный работником в период освоения нового производства,

признано серийным или стационарным.

На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты

на брак и сумма потерь из-за брака. Разрешается использовать и первичные

документы по учету выработки с предусмотренными для этого показателями

(графа « брак»).

Исправление брака, допущенного работником по его вине, производится без

выписки акта о браке, то есть не оплачивается дополнительно.

Если брак исправляется другим работником, то ему выписывается наряд, на

котором ставится специальный штамп «Исправление брака». Указанный документ

служит основанием для оплаты этой работы по исправлению брака.

Работник, допустивший брак по своей вине, может быть наказан вычетом

стоимости испорченного материала из его заработной платы – это оформляется

приказом руководства и соответствующей проводкой в бухгалтерии.

6.4. Доплата за работу в ночное время.

По трудовому законодательству ночным считается время с 22 часов до 6 часов

утра. Смена считается ночной, если не менее половины ее рабочего времени

приходится на этот отрезок времени.

Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым

количеством за месяц. При работе в ночное время установленная

продолжительность работы ( смены) сокращается на один час.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии

первичными документами и оплачивается в повышенном размере, определенном в

коллективном договоре, но не ниже уровня, установленного законодательством в

этих случаях.

При расчете оплаты труда в ночное время следует иметь в виду, что к работе в

ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с отраслевым законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного

согласия и при наличии разрешения медицинских органов на конкретный вид

работы в ночное время.

Если бухгалтер получает для оплаты документы о факте ночной работы указанных

категорий работников ( т.е. налицо нарушение трудового законодательства), то

он должен поставить в известность об этом руководство предприятия и получить

от него письменное разрешение на оплату незаконно используемого труда ( иначе

именно он будет отвечать перед проверяющими органами!).

6.5. Оплата труда за работу в сверхурочное время.

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами

(нарядами) и оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном

размере, а за последующие часы – не менее, чем в двойном размере. Оформляются

подобные работы табелем учета рабочего времени и справкой – расчета

бухгалтерии.

При расчете оплаты бухгалтер использует как основание данные табеля и

тарифный справочник.

В соответствии со ст. КЗоТ РФ администрация может применять сверхурочные

К сверхурочным работам не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет;

работники моложе 18 лет;

обучающиеся без отрыва от производства во всех государственных учебных

заведениях в дни занятий

Женщины, имеющие детей в возрасте от 3-х до 13-ти лет (детей- инвалидов – до

16-ти лет) и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их

письменного согласия.

Продолжительность сверхурочных работ не может превышать четырех часов в

течении двух дней подряд и 120 часов в год. Отраслевыми нормативными актами

может устанавливаться месячный или недельный предельный размер сверхурочных

работ.

6.6.Оплата работы в праздничные дни.

Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых

невозможна по производственно- техническим условиям – это непрерывно

действующие предприятия или обслуживающие население службы (скорая помощь,

аварийные бригады, дежурящие круглосуточно, и т.д.)

Оплата работы в праздничные дни производится в двойном размере, при этом:

рабочим-сдельщикам – не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

работникам с часовыми или дневными тарифными ставками –не менее двойной или

часовой ставки;

работникам с месячным окладом – в размере не менее двойной часовой ставки или

дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и

одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего

времени.

По желанию работающего денежная компенсация может быть заменена

предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Если работник работает в смену, которая частично переходит в праздничный

день, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы,

которые совпали с праздничным днем.

Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без

удвоения оплаты, а сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не

оплачиваются, так как вся оплата идет по двойному тарифу.

6.7. Многосменный режим работы.

Такой режим применяется на предприятиях, где работа организована в две и

более смены по соображениям непрерывности производства или эффективности

использования оборудования.

При этом объем льгот в разных по времени суток сменах различен.

Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени

приходится на время с 22 до 6 часов. Вечерней считается смена,

непосредственно предшествующая ночной независимо от времени ее начала (она

может начинаться с 14 часов и далее).

Другие режимы работы – разделение на части рабочего дня, суточные дежурства

и т.п. – к многоместной работе не относятся.

Для работников, занятых в подобных режимах работы, сохраняется набор льгот,

перечисленных выше (компенсации, оплаты ночных часов и т.д.).

Организации при заключении коллективных контрактов с работниками и

индивидуальных трудовых контрактов вправе применять и другие системы доплат и

надбавок наряду с законодательно установленными, включая их непосредственно в

тарифные ставки, должностные оклады, расценки, или вводить в виде премий в

состав заработной платы.

При этом бухгалтер должен внимательно следить за тем, чтобы в себестоимость

продукции включались только те позиции оплаты труда, которые указанны в уже

упоминавшемся « Положении о составе затрат по производству и реализации

продукции» ( раздел « Затраты на оплату труда».

Мы так подробно остановились на документальном оформлении всех видов надбавок

и доплат, потому что при расчете заработной платы бухгалтер невольно

становится контролирующим органом по учету труда, проверяя все заполненные

документы на оплату труда.

Если на стола бухгалтера оказываются неверно выписанные или незаверенные

документы, в его обязанность входит доложить руководству об этом и ни в коем

случае не проводить расчет по таким документам: иначе он берет на себя

часть ответственности за подобные ошибки и нарушения.

Отсюда следует, что бухгалтер- расчетчик заработной платы должен быть

грамотным и очень внимательным к оформительской стороне своей работы.

7. Удержания и вычеты из заработной платы.

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но

и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих

производятся следующие удержания:

государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата –

подоходный налог;

удержания в Пенсионный фонд;

удержания по исполнительным листам;

удержания за товары проданные в кредит и др.

7.1. Удержания в Пенсионный фонд.

Взносы в Пенсионный фонд с работника взимаются по месту получения дохода,

то есть на тех предприятиях, где он получает заработную плату.

Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд таков:

1. С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос

в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера

заработной платы.

При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы

из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2.Суммы начисленного в взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного

заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.

При этом оформляются следующие проводки:

Д 20 - К 69/2 – начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда рабочих

основных и вспомогательных цехов;

Д 26 – К 69/2 - начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда персонала

общепроизводственного и общехозяйственного назначения (АУП).

7.2. Подоходный налог с рабочих и служащих.

Этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных Законом

Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991

г. с последующими изменениями и дополнениями внесенными в него федеральными

законами от 23 декабря 1994 г. № 74-ФЗ и от 27 января 1995 г. № 10-ФЗ.

Госналогслужбой Российской Федерации разработана инструкция «По применению

Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» № 35 от 25

июня 1995 г.

Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится

только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном

году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Не предусмотрены категории граждан, полностью освобождаемых от налога,

независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все граждане, у

которых доход превысит установленные законом размеры.

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии имеет другие доходы на

стороне, то обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов,

включая зарплату.

Порядок удержания подоходного налога таков:

Из оставшейся после удержания в ПФР (см. операцию № 2 выше) суммы вычитаются

все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы на

текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество

вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот,

которые он имеет ( инвалидность, участие в Афганской войне и.т.д.). На все

дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие

документы.

Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного

налога, который взимается в зависимости от ее размера по единой шкале ставок

в следующих размерах:

До 30000 руб. - 12%

От 30001 до 60000 руб. = 2700 руб. + 12% превышающей 30000=

От 60001 до 90000 руб. = 6300 руб. + 17% превышающей 60000=

От 90001 до 150000 руб. = 11400 + 22% свыше 90000=

От 150001 до 300000 руб. = 24600 + 32% свыше 150000=

От 300001 руб. и свыше=72600+42% с суммы превышающей 300000=

Причитающаяся к выдаче на руки работнику сумма является результатом

следующего расчета:

сумма на руки = начисленная заработная плата – взнос в ПФР – подоходный налог.

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника,

документов штрафного содержания или выплаты кредитов, все эти суммы

удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику уже

после взимания подоходного налога.

7.3. Удержания по исполнительным листам.

Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий

причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту

работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории

Российской Федерации.

В работе бухгалтер сталкивается с различными видами исполнительных листов,

причину основной части которых составляют алименты на несовершеннолетних

детей.

При этом база (перечень выплат из заработка) при различных видах

исполнительных листов различна.

В связи с заботой государства о материальном обеспечении детей, перечень всех

тех выплат работнику, с которых производится начисление алиментов его

несовершеннолетним детям, расширен постановлением Правительства Российской

Федерации от 18.07.1996 г. № 841.

Практически отменен раздел, ранее действовавшей «Временной инструкции о

порядке удержания алиментов по исполнительным листам», утвержденной Министром

юстиции РФ от 10.09.1993 г. № 339, который содержит перечень всех

начислений, с которых не производится удержание по исполнительным листам.

Теперь почти все виды выплат работнику входят в базу для начисления

алиментов. Перечислим основные из них:

Алименты удерживаются со всех видов дохода, получаемого как в валюте

Российской Федерации, так и в иностранной валюте:

с основной заработной платы по должностным окладам, тарифным ставкам,

сдельным расценкам и.т.п., а так же заработной платы за работу по

совместительству и по договорам гражданского характера;

со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

с денежных и натуральных премий;

с оплаты за сверхурочную работу, так же за работу в праздничные дни;

с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а так же получаемой при

увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения

отпусков за несколько лет;

с заработной платы, сохраняемой за время выполнения государственных и

общественных обязанностей, за время повышения квалификации и в других случаях

сохранения средней заработной платы;

с районных коэффициентов к заработной плате, установленных работающим в

местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями;

с вознаграждения за выслугу лет и готовые итоги работы предприятий,

учреждений и организаций, а так же с различного рода надбавок, носящих

постоянный характер;

с гонорара штатным литературным работникам газет и журналов, радиотелевидения

и иных средств массовой информации из фонда литературного гонорара, а так же

нештатным литературным работникам;

с дивидендов (доходов) по акциям и другим ценным бумагам;

с пенсий;

со стипендий;

с пособий по безработице и со стипендий, получаемых безработными в период

переобучения;

с пособий по государственному социальному страхованию и с пособий по

временной нетрудоспособности;

с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности

вследствие увечья и иного повреждения здоровья (за исключением дополнительно

понесенных расходов на лечение, питание, протезирование, и.т.п);

с доходов от занятий фермерской и предпринимательской деятельностью.

С писателей, композиторов, художников и других творческих работников

удержание алиментов производится с сумм авторского гонорара и вознаграждения,

выплачиваемых за публичное исполнение произведений, а с получающих заработную

плату, так же и с заработной платы.

С адвокатов – со всех видов заработка, получаемого за работу в юридических

консультациях и по совместительству.

С преподавателей, врачей и других лиц, занимающихся частной практикой, - с их

дохода.

С военнослужащих, а также лиц рядового и начальствующего состава органов

внутренних дел удержание алиментов производится с должностного оклада, оклада

по воинскому званию, а так же с процентных надбавок к окладам и других

выплат, носящих постоянный характер.

С лиц, отбывающих исправительные работы, взыскание алиментов по

исполнительным листам должно производиться из полной суммы заработка без

учета удержаний, произведенных по приговору, определению или постановлению

суда.

Алиментные платежи с лиц, отбывающих наказания в исправительно-трудовых

колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, а так же с лиц, находящихся в

лечебно-трудовых профилакториях, наркологических отделениях психиатрических

диспансеров, больниц и на промышленных предприятиях, исчисляются со всей

заработанной ими суммы, включая ту часть, которая отчисляется в частичное

размещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях, а так же с их

пенсий и доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Перечень этот велик, поэтому бухгалтеру, начисляющему алименты, советую иметь

его под рукой, что бы не упустить важных деталей. Он изложен в «Перечень

видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание

алиментов на несовершеннолетних детей» утвержден Постановлением Правительства

РФ № 841 от 18.07.1996 г. в соответствии с Семейным Кодексом Российской

Федерации.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных

вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д.

Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты

с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 « С организациями и лицами по

исполнительным документам».

7.4. Удержания за товары, проданные в кредит.

Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с

торгующими организациями на всю сумму заявления – обязательства за товары,

проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений

банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В

счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 « Расчеты с

персоналом по прочим операциям», субсчет 1 « За товары проданные в кредит».

Счет - активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих

предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету – вновь оплаченные

предприятием поручения – обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту

– суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма

обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей

организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью

рассчитывается с банка по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка

для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в

кредит, пользуются счетом 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

7.5. Другие виды удержаний.

После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством,

производятся иные удержания из заработка работника для погашения их

задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 КЗоТ РФ).

Это :

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Авансовые платежи, если

они предусмотрены системой оплаты труда на предприятии, как правило,

используются при помесячной оплате труда работника.

Размер аванса составляет от 40% до 50% от оклада с начислением и удержанием

всех налогов и взносов. Минимальный размер аванса должен быть не ниже

тарифной ставки работника за отработанное время по табелю учета рабочего

времени.

Сумма аванса уменьшается при наличии нерабочих дней за первую половину

месяца, неподтвержденных документально, и при наличии постоянных удержаний (

кредиты, ссуды, исполнительные листы).

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном период

вследствие счетной ошибки.

Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении

законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не

производятся ( ст. 124 КЗоТ РФ ).

Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки

документов самим работником, вся сумма переплаты безусловно взимается с

работника ( помимо мер законодательно- административного характера) по его

добровольному согласию или через суд.

3.Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные

деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на

который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах

и возвратить в кассу неиспользованные деньги ( п. 1. 8 «Порядка ведения

кассовых операций в РФ», изложенного в письме ЦБ РФ от 22. 09. 1993г. № 40).

4. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по

письменному заявлению работника.

5. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

6. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в

размере, не превышающем его среднего месячного заработка ( ст. 122 КЗоТ РФ)

по распоряжению администрации. Если размер ущерба оценивается в сумму,

большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в

административном, а в судебном порядке.

7.Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, то есть при

увольнении работника ранее, чем за год, если отпуск он получил как бы

авансом.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 125 КЗоТ РФ общий

размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случае, особо

предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к

выплате работнику.

8. Заключение.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в

соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны

существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки

и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики

переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают

формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его

результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и

обхватывает все виды заработков ( а также различных премий, доплат, надбавок

и социальных льгот),начисленных в денежной и натуральных формах (независимо

от источников финансирования),включая денежные суммы, начисленные работникам

в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный

отпуск, праздничные дни и т.п.).

Заработная плата – важнейшее средство повышения заинтересованности

работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении

объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента.

Труд работающих является необходимой составной частью процесса производства,

потребления и распределения созданного продукта. Участие трудящихся в доле

вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной

платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченного ими

труда.

Труд, как считает современная экономическая теория, является важнейшей частью

экономики – он одновременно товар (работник продает свой труд, создавая новое

качество и дополнительное количество материальных ценностей) и причина

появления добавленной стоимости, так как предметы и материалы при приложении

к ним труда становятся дороже.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения

денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам

членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в

области оплаты труда работников, становится коллективный договор

предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в

компетенцию предприятия.

Новыми направлениями в области социальных гарантий стали индексация доходов и

компенсация потерь населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной

защите и поддержки населения занимают государственные внебюджетные фонды

(социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования,

занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования

регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет

социальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от

государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются

на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

Труд является категорией не только экономической, но и политической, так

как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и

эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют

очень важную роль в развитии государства. В связи с этим особое внимание

государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. На практике

это выражается большим количеством законодательных актов и иных документов

государственного и регионального уровня по вопросам труда и заработной платы.

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны- Конституция

Российской Федерации- имеет в своем составе статьи, полностью и вполне

определенно посвященные труду в стране. Основным сборником законодательных

установлений по вопросам организации и оплаты труда является Кодекс Законов

о труде Российской Федерации (КЗоТ РФ).

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во

всей системе учета на предприятии.

В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами являются:

· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия

по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к

удержанию и выдаче на руки);

· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции(работ,

услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального

страхования;

· собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для

целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также

расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом

занятости;

· обеспечивать контроль за численностью персонала, за использованием

рабочего времени и фондом заработной платы.

9. Библиография.

1. «Бухгалтерский учет». Под общ. ред. И. Е. Тишкова, А.И. Прищепы .- Мн.:

Выш. Шк., 1996 - 687 с.

2. « Основы бухгалтерского учета ». Под ред. С. Н. Щадилова,- М.:

Издательство «Дело и сервис», 1998.- 560 с.

3. Верховцев А.В. «Заработная плата». – М.: ИНФРА-М, 1998.-136с. 4.

Кодекс Законов о Труде РФ, Сборник Кодексов РФ. Издательство ЗАО «Славянский

дом книги», 1997.- 624с. под ред. Кузнецовой Л.

5. Тарифно – квалификационные характеристики. Комментарий к КЗоТ,

Издательство «Дом книги» ИНФРА-М, 1997, М.

6. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, «Бухгалтерский

учет», М., «Финансы и статистика» 1997 г. – 572 с.

Страницы: 1, 2