Реферат: Формирование экономического результата деятельности предприятий

Реферат: Формирование экономического результата деятельности предприятий

или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным

обществом. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на

выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения

неограниченному кругу лиц.

Акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право

приобретения акций, продаваемых другими акционерами этого общества.

Акция удостоверяет тот факт, что ее владелец, акционер, внес определенный

вклад в капитал акционерной компании. Она может быть предметом купли-продажи,

дарения, залога.

Кроме того, акция может приносить доход в виде доли прибыли, получаемой

акционерным обществом, и дает право на участие в управлении.

Как закрытые акционерные общества, так и акционерные общества открытого типа

отвечают по его обязательствам, несут возможные убытки, рискуют в

ограниченных пределах, не превышающих стоимости принадлежащего им пакета

акций. В то же время само общество не отвечает по имущественным

обязательствам отдельных акционеров, принятых ими частным образом.

Именно акционерное общество является единственным полновластным собственником

принадлежащего ему имущественного комплекса, т.е. материально-вещественных,

информационных и интеллектуальной ценностей. Акционеры являются

собственниками только ценных бумаг, которые дают им право получения

определенной доли дохода общества в виде процентов, именуемых дивидендами.

Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды:

до полной оплаты всего уставного капитала;

если стоимость чистых активов акционерного общества меньше его

уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в

результате выплаты дивидендов.

В случае прекращения деятельности общества акционеры вправе рассчитывать на

ликвидационную квоту - часть стоимости продаваемого имущества. Прямого

вещного права на собственную часть имущества акционерного общества акционер

не имеет.

Таким образом, объекты права собственности акционеров и акционерного общества

не совпадают. Для акционеров в качестве таких объектов выступает стоимость

капитала акционерные общества в виде денежной стоимости своей доли, тогда как

все общество обладает правом собственности на физическую, вещную сущность

всех ценностей, принадлежащих ему. Акционер вправе распоряжаться сам своей

акцией как ценной бумагой. Имуществом же распоряжается только общество в лице

его представительских органов управления.

Высшим органом управления акционерным обществом является общее собрание его

акционеров. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации к

исключительной компетенции общего собрания акционеров относятся:

изменение устава общества, в том числе изменение размера его уставного

капитала;

избрание членов совета директоров (наблюдательного совета) и ревизионной

комиссии (ревизора) общества и досрочное прекращение их полномочий;

образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их

полномочий, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к

компетенции совета директоров;

утверждение годовых отчетов бухгалтерских балансов, счетов прибылей и убытков

общества и распределение его прибылей и убытков;

решение о реорганизации или ликвидации общества.

Законом об акционерных обществах к исключительной компетенции общего собрания

акционеров может быть также отнесено решение иных вопросов.

Вопросы, отнесенные законом к исключительной компетенции общего собрания

акционеров, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов

общества.

В обществе с числом акционеров более пятидесяти создается совет директоров. В

случае создания совета директоров уставом общества в соответствии с законом

об акционерных обществах должна быть определена его исключительная

компетенция. Вопросы, отнесенные уставом к исключительной компетенции совета

директоров, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов

общества.

Исполнительный орган общества может быть коллегиальный (правление, дирекция)

и (или) единоличным (директор, генеральный директор). Он осуществляет текущее

руководство деятельностью общества и подотчетен совету директоров и общему

собранию акционеров.

К компетенции исполнительного органа общества относится решение всех

вопросов, не составляющих исключительную компетенцию других органов

управления обществом, определенную законом или уставом общества.

Акционер способен влиять на использование имущественного комплекса и его

деятельности в целом, участвуя в управлении. Такое право реализуется, прежде

всего, благодаря тому, что обыкновенная акция (в отличие от привилегированной

акции, дающей право на твердый процент дивидендов) предоставляет возможность

голосовать на собрании акционеров, избирать правление. При этом реализуется

принцип «одна акция - один голос». Оказать существенное влияние на ход

событий возможно, только имея солидный пакет акций, лучше всего -

контрольный.

Акционерное общество может быть реорганизовано или ликвидировано добровольно

по решению общего собрания акционеров.

Иные основания и порядок реорганизации и ликвидации акционерного общества

определяются согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и другими

законами.

Акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной

ответственностью или в производственный кооператив.

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КООПЕРАТИВ

долевая собственность).

Деятельность кооператива строится на личном участии его членов в

производственной (хозяйственной) деятельности, хотя в кооперативах

допускается участие и юридических лиц.

Производственные кооперативы создаются для совместного производства,

переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции,

торговли, оказанию услуг.

Члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность, т.е.

не ограниченную размером индивидуального паевого взноса, паевой доли в общей

собственности кооператива. Прибыль, получаемая кооперативом, распределяется

между его членами в соответствии с их трудовым участием.

Высшим органом управления кооператива является общее собрание его членов.

Компетенцией общего собрания является:

изменение устава

образование и прекращение деятельности наблюдательного совета

прием и исключение членов кооператива

утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, распределение прибылей и

убытков

решение о реорганизации и ликвидации кооператива

Если членов кооператива больше 50, то может быть создан наблюдательный совет.

Исполнительными органами кооператива являются: правление и (или) его

председатель. Они осуществляют текущее правление и подотчетны наблюдательному

совету.

Членом наблюдательного совета, правления и председателем кооператива могут

быть только члены кооператива.

Производственный кооператив может быть ликвидирован или преобразован в

хозяйственное товарищество и общество по единогласному решению его членов.

ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ПРЕДПРИЯТИЯ

Государственное предприятие представляет собой производственную единицу,

характеризующуюся двумя основными чертами.

Первая заключается в том, что имущество такого предприятия и управление им

полностью или частично находится в руках государства и его органов

(объединений, министерств, ведомств); они либо владеют капиталом предприятия

и обладают безраздельными полномочиями распоряжаться им и принимать решения,

либо объединяются с частными предпринимателями, но воздействуют на них и

контролируют их.

Вторая касается мотивов функционирования государственного предприятия. В

своей деятельности оно руководствуется не только поиском наибольшей прибыли,

но также и стремлением удовлетворить общественные потребности, что может

снижать экономическую эффективность или вести даже в некоторых случаях к

потерям, которые, однако, оправданны.

От государственных предприятий следует отличать государственные учреждения,

которые преследуют внеэкономические цели (больницы, школы, общественные

службы) и не участвуют в собственно рыночном обмене.

Государственные и муниципальные предприятия, согласно Гражданскому кодексу

РФ, действуют в форме унитарных предприятий.

Унитарное предприятие – коммерческая организация, не наделенная правом

собственности на закрепленное за ней имущество.

Государственное или муниципальное имущество не принадлежит унитарному

предприятию, оно неделимо:

не может быть распределено по вкладам (долям, паям)

не может быть распределено между работниками предприятия

находится у него на правах хозяйственного ведения и оперативного управления.

Предприятие, организуемое по решению органов местной власти, относится к

категории муниципальных унитарных предприятий. Если оно создается по решению

уполномоченного на то государственного органа, то считается государственным

унитарным предприятием. Такие предприятия наделяются имуществом с правом

хозяйственного владения или оперативного управления.

Среди государственных унитарных предприятий выделяют федеральные казенные

предприятия – хозяйственные предприятия, созданные по решению правительства

РФ и наделенные имуществом, передаваемым в оперативное управление.

Руководитель унитарного предприятия назначается собственником (либо

уполномоченным собственником органом) и ему подотчетен.

По своим обязательствам унитарное предприятие отвечает всем принадлежащим ему

имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам

собственника имущества.

2.НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ

То, что государство дает, оно сначала должно заработать.

Джон Коулман

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991 г.) устанавливает следующее

содержание понятия налогов: «Под налогом, сбором, пошлиной и другими

определяемых законодательными актами».

Создание и поддержание функционирования налоговой системы является одной из

важнейших функций государства, поскольку любая экономическая система, в том

числе и рыночная, требует вмешательства государства в тех сферах, где рынок

является недееспособным. Государство обязано обеспечить обороноспособность

страны, общественный порядок и безопасность граждан, разрабатывать и

реализовывать программы, жизненно необходимые для всего общества и особенно

для социально незащищенных слоев.

Выполнение всех этих функций требует деятельности соответствующего

государственного аппарата, адекватное содержание которого должно также

рассматриваться как прямая обязанность власти.

В условиях рыночной экономики, когда монопольная экономическая власть

минимизирована, и собственность на орудия и средства производства практически

выведена из под его прямого контроля, государство может получить

национального дохода. В этих условиях именно налоги становятся главным

методом мобилизации части национального продукта, формируя государственные

денежные фонды.

Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и

юридических лиц. Исторически возникли в момент разделения общества на

социальные группы и появления государственности. Даже с первого взгляда видно,

что никакое государство не может существовать без налогов, поскольку они –

главный метод мобилизации доходов. Налоги выражают реально существующие

денежные отношения, они находятся в постоянном изменении.

Налоговая политика и налоговый механизм определяет роль налогов в обществе,

которая тесно связана с деятельностью государства. Она находится в постоянном

движении и зависит от экономической политики государства.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных

платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих

законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы

построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные

виды деятельности. Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться

налогом одного вида только один раз за определенный Законом период

налогообложения.

операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество

юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными

актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или

юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

Законом " Об основах налоговой системы в Российской Федерации "

предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения.

Налоги в России впервые разделены на три вида. Федеральные налоги

взимаются на всей территории России. При этом все суммы сборов должны

зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма

платежей равными долями зачисляются в бюджет республики, края, автономного

образования, а также в бюджеты города и района, на терри­тории которого

находится предприятие.

Из местных налогов общеобязательны только три - налог на имущество

физических лиц, земельный налог, а также регистрационные сборы с физических

лиц, занимающихся предпринимательской дея­тельностью. Остальные двадцать

устанавливаются (или не устанавливают­ся ) по решению местных органов

управления. По большинству местных налогов предельная ставка ограничена

законодательством Российской Феде­рации.

Наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу

федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль

предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные нало­ги

создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит на­лог на имущество

юридических лиц. В основном это соответст­вует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на

имущество юри­дических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в

России.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с

физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на

рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

По объекту обложения налоги подразделяются на два вида:

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта

налогообложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче

всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются

в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции. Среди этого

вида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служить

налог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем

облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу

полученных ими в счет уплаты налога средств государству. К таким налогам

относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог

налога с продаж), таможенные пошлины. Чем менее эластичен спрос, тем большая

часть налога перекладывается на потребителя. В случае высокой эластичности

спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а

при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет

сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на

потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане

эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая

часть косвенных налогов.

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в

федеральный бюджет РФ.

2.1.ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налог на добавленную стоимость

Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость появления новых

налогов, непосредственно свя­занных с формированием стоимости. Таким налогом

является налог на добав­ленную стоимость. Добавленная стоимость включает в

себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется как разница

между стоимостью гото­вой продукции, товаров и стоимостью сырья, материалов,

полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в добавленную

стоимость вклю­чается амортизация и некоторые другие элементы. Таким образом,

налог на до­бавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях производства,

опреде­ляется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ,

услуг производства и обращения и стоимостью материальных затрат, отнесенных

на издержки.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами труда,

облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый налогопла­тельщик

включает эту сумму в цену своего товара, который приобретает потре­битель.

Таким образом, всю тяжесть этого налога несет конечный потребитель.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в

том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов

выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного

или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,

оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через

амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на терри­торию

России в соответствии с установленными таможенными режимами, исключая

гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога.

Этот перечень является единым на всей территории Российской Феде­рации.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере на­родного

образования, связанные с учебно-производственным процессом; услуги по уходу

за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных бюро; услуги

учреждений культуры и искусства, религиозных объединений; театрально-

зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия. Освобождаются от

платы НДС научно-исследовательские и опытно-конструктор­ские работы,

выполняемые за счет государственного бюджета, и хоздоговорные работы,

выполняемые учреждениями народного образования.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется

налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им

или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд,

налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым

Кодексом РФ.

• при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

  налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым

  Кодексом и таможенным законодательством Российской Федерации.

• при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг)

  различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому

  виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении

  одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем

  видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)

определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами

по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или)

натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Для определении

налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте

пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации

соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату

фактического осуществления расходов.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как

соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при

раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм

налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные

доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по

итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по

реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к

соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих

или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налог на прибыль предприятия

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с юридических лиц с 1992

года. Подобный налог действовал и в 20-е годы в форме подоходного налога с

государственных и кооперативных предприятий. Начиная с 30-х налогообложение

юридических лиц, по существу, было упразднено и заменено «двухканальной

системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от прибыли в бюджет.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, которая включает

прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль от реализации основных

фондов и иного имущества; доходы от внереализационных операций.

Предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда

работников, занятых в основной деятельности в составе себестоимости продукции

по сравнению с их нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог с суммы

превышения этих расходов, что весьма обременительно.

Акциз

Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара, и

оплачи­ваемым покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены

в действие с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и

налога с продаж.

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды

продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,

коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта

более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных то­варов

собственного производства, реализуемых по отпускным ценам, вклю­чающим акциз.

Сумма акциза учи­тывается в базе обложения налогом на добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются

правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории

России.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не

связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию

Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых

установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как

произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога

по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской

Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в отношении которых установлены

адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая

налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как

сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно

как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих

налоговых баз.

Налог на имущество предприятий

Важное место в налоговой системе зани­мает налог на имущество предприятий,

который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог

относится к числу республиканских и краевых налогов РФ.

Плательщиками этого налога являются предприятия, учреждения (включая банки и

кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными

инве­стициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы, имеющие отдельный

баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации,

занимающиеся предпринимательской деятельностью, постоянные представи­тельства

и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций,

расположенных на территории РФ. Объектом налогообложения яв­ляется имущество

предприятия в стоимостном выражении, находящееся на его балансе. Для целей

налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятий.

Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество бюджетных учреждений

и организаций, адвокатов; предприятий по производству и хранению

сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского

хозяйства и т. д.

Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от видов их

деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на имуще­ство

предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Не раз­решается

устанавливать ставку налога для отдельных предприятий. Исчисляемая сумма

налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет (республики, края,

области) в первоочередном порядке с отнесением на финан­совые результаты

деятельности предприятия.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные

фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования

Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации средств для

реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное

обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся

традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) адвокаты.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные предприниматели,

переведенные в соответствии с нормативными (правовыми) актами субъектов

Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход для определенных

видов деятельности, в части доходов, получаемых от осуществления этих видов

деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателю в пользу работников.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:

• государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по

  уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

• все виды компенсационных выплат, связанным с бесплатным предоставлением

  жилищных помещений и коммунальных услуг, возмещением вреда, причиненного

  увечьем или иным повреждением здоровья и др.;

• суммы

  единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;

• суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и

  оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и

  членам их семей; суммы страховых платежей и пенсионных взносов,

  выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или

  пенсионного обеспечения своих работников;

• некоторые другие выплаты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого

фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма

налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд социального страхования

Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные

ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования,

предусмотренные законодательством Российской Федерации.

2.2.ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов,

которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения

товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается "платеж,

взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на

таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории

и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза".

Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот. Отдельные

товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного таможенного

режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины. Однако если

конкретный товар в соответствии с нормами таможенно-тарифного

законодательства подлежит обложению таможенной пошлиной, он может быть

перемещен через таможенную границу только после уплаты причитающихся

таможенных платежей.

Таможенные пошлины относятся к числу налогов на потребление. Основной их

целью является не получение дохода, а охрана внутреннего рынка, а также

национальной промышленности и сельского хозяйства промышленно развитых стран.

Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической

политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные

товары внутреннего рынка.

Налоговая природа таможенной пошлины отчетливо проступает при сравнении

таможенной пошлины с таможенным сбором. Таможенный сбор, в отличие от

пошлины, - это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих

процедуру таможенного оформления. Например, за товар, помещенный на

территорию свободной таможенной зоны, пошлина не уплачивается, как это и

предусмотрено самим понятием таможенного режима свободной зоны. Что же

касается таможенных сборов, то они будут взиматься, поскольку таможенные

органы предоставляют экспортерам и импортерам определенные услуги по

складированию, контролю за качеством и т. д.

Характеристика таможенных пошлин

Таможенная пошлина обладает всеми основными налоговыми характеристиками:

Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и обеспечивается

государственно-властным принуждением.

Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги и

взыскивается без встречного удовлетворения.

Поступления от уплаты таможенных пошлин не предназначены для финансирования

конкретных государственных расходов.

Правовое регулирование таможенно-тарифных отношений носит односторонний

характер и исключает возможность субъектов таможенно-тарифных правоотношений

договариваться по вопросам размера, оснований, сроков и других аспектов

налогообложения.

Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является

декларант - лицо, заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через

границу товары и транспортные средства. Декларантом может быть как лицо,

непосредственно перемещающее товары, так и таможенный брокер. Объектом

обложения таможенной пошлиной может быть таможенная стоимость, количественные

показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо и то и другое

одновременно.

В соответствии с Законом о таможенном тарифе (ст. 3) ставки таможенных

пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством

Российской Федерации. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат

изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу,

видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных Законом

о таможенном тарифе.

Важным элементом любого налога следует считать налоговые льготы,

именуемые применительно к таможенной пошлине тарифными льготами, или

тарифными преференциями. Под тарифной льготой понимается предоставление

на условиях взаимности или в одностороннем порядке льготы в отношении товара,

перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации, в форме возврата

ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки

пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара

(ст. 34 Закона о таможенном тарифе). Порядок предоставления тарифных льгот

определяется Правительством РФ. При этом тарифные льготы не должны носить

индивидуального характера (за исключением случаев, предусмотренных ст. 35, 36 и

37 Закона о таможенном тарифе).

При пересечении таможенной границы взимаются разнообразные таможенные платежи:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- специальный налог (в 1994 году);

- сбор за выдачу лицензий и возобновление их действий;

- сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному оформлению и

возобновление его действия;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за сопровождение товаров;

- плата за информирование, и консультирование по вопросам таможенного дела;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах.

Виды таможенных пошлин.

В налоговой и таможенной практике различают: импортную, экспортную,

транзитную, адвалорную, специфическую, альтернативную, конвенционную,

автономную, специальную, антидемпинговую, компенсационную, сезонную

таможенную пошлину.

и м п о р т н у ю таможенную пошлину — сбор в связи с ввозом

иностранного товара в страну. Применение этой пошлины способствует повышению

цен на импортные товары внутри страны и снижению их конкурентоспособности по

сравнению с местными товарами;

э к с п о р т н у ю таможенную пошлину — сбор в связи с вывозом

отечественного товара за границу. Применение этой пошлины обеспечивает

увеличение доходов государственного бюджета за счет развития экспорта и

стимулирование поставок товара на внутренний рынок за счет снижения прибыли при

экспорте;

т р а н з и т н у ю таможенную пошлину — сбор при провозе иностранного

товара через территорию страны. Международный транзит — это перевозки

иностранных грузов, при которых пункты направления и назначения находятся за

пределами данной страны. Доходы от таких перевозок являются активной статьей в

балансе услуг государства. Благодаря географическому положению важными странами

транзита являются Германия, Швейцария, Россия и ряд других. Было время, когда

транзитные пошлины были существенным источником дохода, но сейчас они почти

повсеместно ликвидированы в соответствии с международными договорами.

По способу исчисления различают следующие виды таможенных пошлин:

а д в а л о р н у ю п о ш л и н у, взимаемую с грузовладельца в

процентах от таможенной стоимости облагаемого товара. В современной таможенной

политике роль адвалорных пошлин растет (например, в Японии большинство пошлин в

таможенном тарифе адвалорные), и к настоящему времени 70—80% всех таможенных

пошлин приходится на их долю. Адвалорные пошлины более приемлемы при импорте

машинотехнических изделий, для которых характерна значительная дифференциация

производимой продукции. Эта пошлина чутко реагирует на колебания цен, оставляя

неизменным уровень защиты от попыток избежать налогообложения;

с п е ц и ф и ч е с к у ю п о ш л и н у, взимаемую с грузовладельца по

твердым ставкам в зависимости от физических характеристик товара (веса,

количества, площади, объема и т. п.). Так, на основании веса устанавливаются

пошлины на кофе, табак и др.; на основании длины в метрах — на игровые фильмы;

на основании количества в литрах — на вино, коньяк и др. При применении

специфических пошлин требуется более детальная разбивка товаров по позициям с

тем, чтобы каждый товар имел свой фиксированный уровень налогообложения. Их

практическое использование не связано с техническими сложностями.

Специфическими являются по преимуществу экспортные таможенные пошлины на

сырьевые товары, т. е. стандартные, большие по объему товарные массы;

а л ь т е р н а т и в н у ю, или к о м б и н и р о в а н н у ю,

п о ш л и н у, взимаемую по ставкам, сочетающим оба вышеприведенные

метода начисления. Такая пошлина устанавливается в зависимости от стоимости, но

не менее фиксированной величины за единицу товара.

В зависимости от способа установления различают:

к о н в е н ц и о н н ы е п о ш л и н ы, устанавливаемые в соответствии

с международным соглашением (конвенцией). Как правило, эти пошлины взимаются по

пониженным ставкам и не могут изменяться в течение срока действия соглашения,

без обоюдного согласия сторон;

а в т о н о м н ы е п о ш л и н ы, устанавливаемые страной

самостоятельно независимо от каких-либо международных документов. По этим

пошлинам устанавливаются, как правило, повышенные ставки.

В рамках регулирования таможенными пошлинами ценовых пропорций конкретная

страна может устанавливать:

с п е ц и а л ь н ы е п о ш л и н ы — пошлины, применяемые как защитная

мера, если товары ввозятся на территорию данной страны в количествах и на

условиях, наносящих или могущих нанести ущерб отечественным производителям

подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Данный вид пошлин может

использоваться в качестве ответной меры на дискриминационные или иные

ущемляющие интересы лиц-резидентов, действия других государств или их союзов;

а н т и д е м п и н г о в ы е п о ш л и н ы — дополнительные пошлины на

импорт, которыми облагаются товары, импортируемые по ценам ниже нормальных цен

мирового рынка или внутренних цен страны, в которую эти товары импортируются.

Антидемпинговые пошлины применяются: если ввоз таких товаров наносит или может

нанести материальный ущерб отечественным товаропроизводителям либо препятствует

организации или расширению производства подобных товаров;

к о м п е н с а ц и о н н ы е п о ш л и н ы — пошлины повышенного

размера, призванные уравнять внутренние и импортные товары путем компенсации

разницы в ценах. Эти пошлины — форма защиты внутреннего рынка от

субсидированного другими странами производства или ввоза товаров.

В целях оперативного регулирования ввоза и вывоза отдельных товаров применяются

с е з о н н ы е таможенные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин,

предусмотренные таможенным тарифом, не используются. В РФ сезонные пошлины

устанавливаются федеральным правительством, причем срок их действия не может

превышать шести месяцев в году.

Взимание таможенных пошлин производится в соответствии с таможенным тарифом

— систематизированным по группам товаров, перечнем пошлин, взимаемых в данной

стране с ввозимых или вывозимых товаров. Таможенный тариф содержит код товара,

наименование товара, единицу налогообложения и ставку пошлины. Он является

основой всей системы регулирования внешней торговли.

Помимо пошлин таможенный тариф содержит таможенные сборы — дополнительные

сборы, взимаемые сверх таможенных пошлин при перемещении через таможенную

границу данной страны. К таможенным сборам относятся, в частности,

статистический, марочный, лицензионный, бандерольный таможенные сборы, сборы

за пломбирование, штемпелирование, складирование и сохранность. В таможенные

сборы включается также стоимость таможенных процедур, которая взимается при

совершении таможенными органами операций по разрешению перемещения товара

через границу.

Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием

таможенной декларации. При перемещении товаров через таможенную границу РФ не

для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с

принятием таможенной декларации.

Существует три основных типа таможенного тарифа:

- двойной таможенный тариф — тариф с максимальными и минимальными

ставками таможенной пошлины по каждой товарной позиции. Выбор ставки зависит от

торгово-политических отношений с конкретной страной;

- запретительный тариф — высокий таможенный тариф (например, свыше 20%),

призванный оградить внутренний рынок от ввоза или вывоза определенного товара;

- дифференцированный таможенный тариф, который позволяет отдавать

предпочтение определенным товарам или не пропускать их в зависимости от того, в

какой стране они изготовлены.

Методы определения таможенной стоимости импортируемых товаров.

В России с 1994 г. применяют следующие методы определения таможенной

стоимости импортируемых товаров:

метод I — по цене сделки с ввозимыми товарами;

метод 2 — по цене сделки с идентичными товарами;

метод 3 — по цене сделки с однородными товарами;

метод 4 — метод вычитания стоимости;

метод 5 — метод сложения стоимости;

метод 6 — резервный метод.

При этом основным является метод определения таможенной стоимости по цене

сделки с ввозимыми товарами. Когда основной метод не может быть использован,

применяют один из других методов, причем берется каждый следующий метод, если

таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего

метода. Только методы вычитания и сложения стоимости могут применяться а

обратной последовательности по усмотрению декларанта.

Метод 1. Базой для определения таможенной стоимости первым методом

принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат

оценке. Цена сделки — это цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за

ввозимые товары.

Таможенную стоимость по этому методу определяют в соответствии со следующей

формулой:

Т = Цсд + Рн ,

где Т — таможенная стоимость товара;

Цсд — цена сделки по ввозимому товару;

Рн — накладные расходы (расходы на поставку товара до места ввоза,

расходы на упаковку и др.).

Метод 2. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по

цене сделки с идентичными товарами является цена сделки с идентичными товарами.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми

товарами

Таможенную стоимость по второму методу определяют в соответствии со следующей

формулой:

Т = Цид + Рн ,

где Цид — цена сделки по товару, идентичному ввозимому;

Рн — накладные расходы.

Метод 3. Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по

цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам,

однородным с импортируемыми.

Таможенная стоимость по третьему методу определяется в соответствии со

следующей формулой:

Т = Цод + Рн ,

где Цод — цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Метод 4. Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости

применяется, если оцениваемые идентичные или;

однородные товары продаются (отчуждаются) на территории РФ в неизменном

Страницы: 1, 2, 3