Реферат: Учет собственного капитала

Реферат: Учет собственного капитала

используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет "Эмиссионный

доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или иного

имущества, переданного пред­приятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования из бюд­жета и внебюджетных фондов. Здесь

речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирова­ния, которые

направляются на пополнение обо­ротных средств, капитальные и другие финансов

вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового

обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении

определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных

уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются операции,

связанные с выдачей и погашением государственного кредита, выделяемого из

целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных средств на основании

соглашиния между финансовыми органами и государственными предприятиями,

акционерными обществами (с долей государства в уставном капитале более 50 %),

а также с приватизированными пред-приятиями (независимо от их

организационно-правовой формы). Получение такого кредита контралируют на основе

записей в журнале-ордере № 4( см. Приложение) или заменяющей его машинограмме

по кредиту счета 95 "Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой

государственный кредит") и дебету счета 51 "Рас­четный счет". Погашение

же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кре­дита за счет распределяемой прибыли

означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому одновременно с

отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета 51 должна

быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета 88 "Фонды

специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных средств") в

корреспонден­ции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль достоверности

этих бухгалтерских про­водок исключительно важен, поскольку направ­ленную на

погашение указанного кредита при­быль (при условии соблюдения установленных

кредитным соглашением сроков) освобождают от налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на

особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого

финансирования из отрас­левых и межотраслевых фондов. Поступление средств на

эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и поступления" в

корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55

"Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными

вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08

"Капитальные вложения". Сто­имость принятых в эксплуатацию основных средств

списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно на

равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью записи

по дебету сче­та 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального назначения" (по

субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко предприятия в таких случаях

забывают создать фонд накопления на стоимость построенных объектов или

приобретен­ных основных средств за счет средств целевого финансирования из

бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в бухгалтерских балансах не всегда

находит адекватного отражения реальная величина собственного капитала на

отчетные даты.

2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы

2.1Общие положения по формированию уставного капитала .

Организации, осуществляющие производственную и иную ком­мерческую

деятельность и выступающие в виде хозяйственных товари­ществ и обществ,

производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных

предприятий, характеризует и объединя­ет одно важное условие их образования и

функционирования - нали­чие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и допол­нительной

ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют

уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

В зависимости от вида и формы собственности, к которым при­надлежит

организация, уставный капитал выступает в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и в товарищест­ве на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципаль­ных предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ог­раниченной и

дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в

организации, прошедшей госу­дарственную регистрацию, эти понятия сводятся к

понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов

собственни­ков (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных

до­кументах организаций различных форм собственности, в том числе

за­регистрированная сумма акционерного капитала (в размере номиналь­ной

стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в соответствующем

органе как юридического лица и как источник фи­нансирования ее

производственной (уставной) деятельности.

Для понимания характера операций, осуществляемых по устав­ному капиталу,

рассмотрим правовую основу его образования и изме­нения в организациях

указанных организационно-правовых форм.

Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры,

определяющие:

- размер капитала;

-состав капитала;

-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участни­ками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

- ответственность участников за нарушение обязательств по внесе­нию вкладов.

Правом также предусмотрена связь величины уставного капита­ла с размерами

создаваемых организациями определенных организаци­онно-правовых форм

резервных фондов (капиталов), а также зависи­мость стоимости эмиссии

облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала (как

правило, не более величины ус­тавного капитала).

2.2 Складочный капитал товарищества.

Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере

определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками. Участник

полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в

складочный капитал товарищества к момен­ту его регистрации. Остальная часть

должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным

договором.

Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между участниками

и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать свою

долю в складочном капитале или ее часть другому уча­стнику либо третьему

лицу. Участнику, выбывшему из полного това­рищества, выплачивается стоимость

части имущества товарищества, соответствующей доли этого участника в

складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По

соглашению вы­бывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости

имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре. При этом

причитающаяся выбывающему участнику часть имущества това­рищества или ее

стоимость определяется по данным бухгалтерского ба­ланса, составляемого на

момент выбытия участника.

Паевой и неделимый фонды.

Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, со­став и порядок

взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива обязан

внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов своего

паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации

кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его часть другому

члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и уставом кооператива.

Передача вся (или его части) гражданину, не являющемуся членом кооператива,

допускается дашь с сотласия кооператива.

При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана

стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответ­ствующей его паю, а

также осуществлевы другие выплаты, предусмот­ренные уставом кооператива.

Расчеты с выходящим членом кооперати­ва производятся по окончании финансового

года и после утверждения баланса кооператива, если иное не предусмотрено

уста­вом кооператива.

Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение час­ти своего

имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива

определяется уставом. При выходе члена коопера­тива из его состава часть его

вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.

2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.

Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное

предприятие, не наделенное правом собственности на за­крепляемое за ним

собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество

унитарного предприятия являет­ся неделимым и не может быть распределено по

вкладам (долям, па­ям), в том числе между работниками предприятия.

Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом, с

учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных

предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд

должен быть полностью оплачен собственником.

2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью .

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью

определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен

гарантировать интересы его кредито­ров. Уставный капитал общества должен быть

на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем

наполовину. Оставша­яся неоплаченная часть уставного капитала общества

подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества

вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале

общества участникам данного общества. Если уставом общества не за­прещено, то

уступка участником своей доли разрешается и третьим ли­цам. При выходе

участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества,

соответствующей его доле в уставном ка­питале общества, в порядке и сроки,

которые предусмотрены учреди­тельными документами общества.

2.5 Уставный капитал акционерного общества .

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и измене­ния размеров имеет

уставный капитал акционерного общества.

Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций, приобретенных

акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет минимальный

размер имущества общества, гарантирую­щий интересы его кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять у от­крытого

акционерного общества - не менее тысячекратной сум­мы минимального размера

месячной оплаты труда, установленного фе­деральным законом на дату

регистрации общества, а закрытого - не ме­нее стократной суммы минимального

размера месячной оплаты труда.

Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть

размещены среди учредителей. Общество вправе разме­щать обыкновенные акции, а

также один или несколько типов приви­легированных акций. Номинальная

стоимость всех обыкновенных ак­ций должна быть одинаковой. Номинальная

стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25

процентов от ус­тавного капитала общества.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оп­лачены в течение

срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов

уставного капитала общества должно быть оплаче­но к моменту регистрации

общества, а оставшаяся часть - в течение го­да с момента его регистрации.

Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными средствами, ценными

бумагами, другими ве­щами или имущественными правами, имеющими денежную

оценку) определяется договором о создании общества или его уставом. При этом

денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, произво­дится по

соглашению между учредителями.

Уставный капитал общества по решению общего собрания акци­онеров может быть

увеличен путем увеличения номинальной стоимо­сти акций или размещения

дополнительных акций (эмиссии акций).

При увеличении уставного капитала акционерного общества от­крытого типа

дополнительная эмиссия осуществляется только после утверждения общим

собранием акционеров итогов предыдущей эмис­сии, а также внесения с их учетом

в устав общества изменений, связан­ных с ростом уставного капитала в

соответствии с фактическим объе­мом реализованных акций и погашением

нереализованных акций»

При размещении акций их оплата производится по рыночной стоимости, но не ниже

номинальной стоимости акций. При первичном размещении оплата акций

учредителями производится по их номи­нальной стоимости. В случае

дополнительного размещения пакетов ак

ций и превышения рыночной стоимости над их номинальной стоимо­стью акции

могут продаваться владельцам обыкновенных акций обще­ства по цене ниже их

рыночной стоимости (не ниже 90 процентов рыночной стоимости), при наличии у

них преимущественного проза приобретения таких акций. При дополнительном

размещении обще­ством акций их оплата инвесторами должна быть произведена в

сроки, определенные решением о размещении этих акций.

Уставный капитал общества может быть уменьшен по решению общего собрания

акционеров путем уменьшения номинальной стоимо­сти акций или сокращения их

общего количества, в том числе путем приобретения части акций обществом.

Общество нe вправе уменьшать устоавый капитал, если в результатн этого его

размер станет меньше минемального уставного капитала.

В акцяовервых обществах при учете операций по уставному ка­питалу решаются

задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций общества, который

состоит в сборе информации о структу­ре уставного капитала во видам акций, их

владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций,

в том числе выкупленных акционерным обществом.

Наряду с данными вопросами акционерное общество должно так­же решать

следующие две задачи:

а) учет и точное подтверждение нрав собственников (в том числе при их смене)

на ценные бумаги;

б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного

общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных ак­ционерам путем

ведения реестра акционеров непосредственно акцио­нерным обществом или с

помощью привлеченной для этого специали­зированной профессиональной

организации. При этом организация, ве­дущая реестр акционеров (акционерное

общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является

держателем реестра ак­ционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение

реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-депозитарию,

другому инвестиционному институту.

Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с мо­мента

государственной регистрации акционерного общества. При этом общество не

освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров

общества.

Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принад­лежащим им акциям

целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых счетах.

Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости

принадлежащих им акций, причитаю­щихся в выплаченных дивидендах являются

основанием для отраже­ния данных о стоимости уставного капитала и расчетах с

акционерамя по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.

2.6 Изменение размеров уставного капитала в процессе деятельности

организации .

Изменение уставного капитала в организациях различных орга­низационно-

правовых форм собственности сопряжено с процедурой переутверждения его

размеров и перерегистрации учредительных доку­ментов в органах

государственной регистрации. Решение об изменении размеров уставного капитала

принимается в порядке, установленном законодательством для организаций

соответствующих форм собствен­ности.

Уставный капитал может быть изменен по своим размерам в соот­ветствии с

законодательством в порядке, установленном в учредитель­ных документах

организации, в сторону увеличения или уменьшения.

Увеличение размеров уставного капитала организаций всех орга­низационно-

правовых форм может производиться в следующих случа­ях и за счет:

- привлечения дополнительных денежных и материальных ресур­сов от участников

при увеличении размеров их долей или допол­нительном приеме участников, а

также со стороны, в случае осу­ществления акционерными обществами

дополнительной эмиссии акций;

-распределения чистой прибыли на увеличение уставного капитала;

- направления дивидендов на увеличение уставного капитала;

- направления средств добавочного капитала (эмиссионного дохо­да, дооценки

имущества, стоимости безвозмездно полученного имущества, курсовых разниц по

вкладам участников, выражен­ных в иностранных валютах, и др.) на увеличение

уставного ка­питала;

- средств специальных фондов, образованных ранее за счет чистой прибыли;

- средств резервного капитала, образованного ранее за счет чистой прибыли;

- получевия дотаций и имущества от государствениых или муни­ципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может производиться в следую­щих случаях:

- выхода участников из состава организации или выкупа акций ак­ционерным

обществом с последующим их аннулированием;

- при доведении размера уставного капитала до размеров стоимо­сти чистых

активов, как правило, путем погашения за счет него полученных организацией

убытков;

- изъятия государственным или муниципальным органом части имущества

унитарного предприятия;

- покрытия имуществом организации задолженности перед креди­торами;

- направления капитала на создание или увеличение размеров ре­зервного

капитала или специальных фондов;

- покрытия убытков за счет снижения размеров вкладов (паев) или номинальной

стоимости акций. Во всех случаях изменения размеров уставного капитала перед

организацией встает вопрос о порядке распределения по вкладам и до­лям сумм,

на которые произошло изменение, если это не связано с ре­шением по

определенным участникам. Так, в случае увеличения раз­меров уставного

капитала за счет средств конкретных инвесторов (уча­стников), их доля

увеличивается соразмерно взносу, либо дополни­тельно выпущенные акции в

акционерном обществе распределяются между соответствующими участниками

согласно средствам, уплачен­ным за них.

Если уставный капитал возрос в результате дооценки имущества организации,

сумма этого прироста распределяется между участни­ками (акционерами)

пропорционально их доле в уставном капитале (сумме акций акционерного

общества, зафиксированной в реестре акционеров) на момент проведения

переоформления (общего собрания акционеров), принимающего решение об

увеличении уставного ка­питала.

Если это увеличение происходит по другим, не перечисленным выше причинам, то

рекомендуется его оформлять в порядке, установ­ленном для изменения уставного

капитала по причине дооценки иму­щества.

2.7 Уставный капитал и чистые активы организации.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ и законами, определяющими порядок

деятельности организаций определенных форм соб­ственности, обязательным

условием их нормального функционирова­ния является превышение (или равенство)

величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала. Если

по окончании финансового года (у обществ с ограниченной и дополнительной

ответ­ственностью и акционерных обществ - по окончании второго и каждо­го

последующего года) в соответствии с данными годового бухгалтер­ского баланса

стоимость чистых активов окажется меньше размеров ус­тавного капитала,

организация обязана объявить об уменьшении свое­го уставного капитала до

величины, не превышающей стоимости его чи­стых активов, и зарегистрировать

уменьшение уставного капитала в установленном порядке.

Если по окончании второго и каждого последующего финансово­го года в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом стоимость чистых активов

акционерного общества окажется меньше величины минимального уставного

капитала (открытое общество - не менее ты­сячекратной суммы минимального

размера месячной оплаты труда, ус­тановленного федеральным законом на дату

регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального

размера ме­сячной оплаты труда), общество обязано принять решение о своей

лик­видации.

Наряду с этим, необходимо учитывать связь величины чистых активов,

рассчитанной по результатам года, с выплатой доходов или дивидендов по

результатам работы этого года.

Так, в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. "Об

акционерных обществах" акционерное общество не впра­ве принимать решение о

выплате дивидендов по акциям, если стоимость чистых активов общества меньше

его уставного капитала и ре­зервного фонда, либо станет меньше их размеров в

результате выплаты дивидендов.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ товарищество, полу­чившее убытки и

имеющее величину чистых активов менее размера складочного капитала, не вправе

распределять на доходы участникам полученную в дальнейшем прибыль до тех пор,

пока стоимость чистых активов не превысит размера складочного капитала.

Порядок расчета чистых активов установлен Министерством фи­нансов РФ в

Указаниях о бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в

действие части первой Гражданского кодек­са Российской Федерации,

утвержденных приказом Минфина РФ от 28 июля 1995 г. № 81, и сводится к

определению разницы между величиной реальных активов организации и величиной

ее обяза­тельств (с учетом долгосрочных кредитов и заемных средств, а также

средств целевого использования и задолженности по арендованным ос­новным

средствам на условиях долгосрочной аренды (лизинга) по дан­ным годового

бухгалтерского баланса).

Активы, участвующие в расчете, - это денежное и неденежное имущество

организации, которое она может превратить в денежные средства, в состав

которого включаются по балансовой стоимости сле­дующие показатели годового

баланса:

1. Нематериальные активы в оценке по остаточной стоимости (статья 012

годового баланса).

2. Основные средства в оценке по остаточной стоимости (022).

3. Оборудование к установке (030).

4. Незавершенные капитальные вложения, включая авансы, вы­данные подрядным

организациям (040).

5. Долгосрочные финансовые вложения (050).

6. Прочие внеоборотные активы (070).

7. Производственные запасы, готовая продукция и товары (100, НО, 122, 150, 162).

8. Запасы и расходы будущих периодов (130, 140).

9. Прочие запасы и затраты (176).

10. Денежные средства (280, 290, 300, 310).

11. Расчеты и авансы выданные (199, 200-260).

12. Краткосрочные финансовые вложения (270).

13. Прочие оборотные активы (330).

Итого активы, принимаемые при расчете чистых активов (сумма строк 012--330).

При наличии у организации на конец года оценочных резервов (по сомнительным

долгам и под обесценение ценных бумаг) показате­ли статей, в связи с которыми

они созданы (счета 62 "Расчеты с поку­пателями и заказчиками", 76 "Расчеты с

разными дебиторами и кре­диторами", 06 "Долгосрочные финансовые вложения", 58

"Кратко­срочные финансовые вложения"), принимаются в расчете с

соответст­вующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных

резервов.

Пассивы, участвующие в расчете, - это обязательства организа­ции, в состав

которых включаются следующие показатели баланса, по которым организации

предстоят выплаты:

1. Целевые финансирование и поступления (статья 430 годового баланса).

2. Арендные обязательства (440).

3. Кредиты банков (500, 600, 610).

4. Заемные средства (510, 620).

5. Расчеты и авансы полученные (630--725).

6. Резервы предстоящих расходов и платежей (740).

7. Прочие пассивы (760).

Итого пассивы, исключаемые из стоимости активов (сумма строк 430-760).

Стоимость чистых активов равна разнице между суммой итога активов и суммой

итога пассивов.

Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов,

производится в рублях по состоянию на 31 декабря отчетного года.

3. Бухгалтерский учет собственных средств на предприятии: особенности ,

3.1Бухгалтерский учет уставного капитала .

Учет и обобщение информации об образовании, изменении разме­ров и состоянии

уставного капитала (складочного капитала, паевого, уставного фонда)

организации ведется на счете 85 "Уставный капи­тал". На данном счете ведется

учет вкладов (паев) и акций по их пер­воначальной (номинальной) стоимости,

определенной в учредительных документах. Аналитический и синтетический учет

уставного капитала ведется в журнале-ордере .Ns 12 или ином аналогичном

регистре бух­галтерского учета. Для учета расчетов организаций со своими

участни­ками по вкладам и акционерных обществ с акционерами по приобре­тенным

акциям к счету 85 открываются следующие субсчета:

85-1 "Объявленный капитал";

85-2 "Подписной капитал";

85-3 "Оплаченный капитал";

85-4 "Изъятый капитал".

Средства, учитываемые на данных субсчетах, отражают структу­ру уставного

капитала, его деление на зарегистрированный капитал, размещенный

(подписанный) капитал и внесенный капитал. Наряду с этим, в акционерном

обществе обособленно ведется учет собственных акций, выкупленных у

акционеров. У организаций других организаци­онно-правовых форм на субсчете

"Изъятый капитал" учитываются до­ли (паи), приобретенные у своих участников,

до их реализации другим участникам либо третьим лицам.

В акционерном обществе необходимо также в разрезе каждого из обозначенных

субсчетов в аналитическом учете отражать данные о сто­имости обыкновенных и

привилегированных акций.

Учет операций по счету 85 "Уставный капитал" ведется в следу­ющем порядке.

1. Регистрация уставного капитала или перерегистрация его размеров в сторону

увеличения (на стоимость акций, предназначенных к размещению в акционерных

обществах), кроме унитарных пред­приятий:

ДЕБЕТ75 КРЕДИТ85-1

в унитарных предприятиях:

ДЕБЕТ 77КРЕДИТ85-2.

3. Получение денежных средств, материального и нематериаль­ного имущества во

вклад (в том числе в обмен на акции в пределах их номинальной стоимости):

ДЕБЕТ85-1 КРЕДИТ85-2

Примечание: при наличии превышения стоимости взноса над размером

зарегистрированного вклада или номинальной стоимостью акций в акционерном

обществе в сумме превышения поступлений де­нежных средств либо стоимости

имущества (эмиссионный доход) дела­ются записи:

Дебет 50 (51. 52. 01. 04. 07...) Кредит 87.

4. Одновременно с отражением взноса (продажей акций) произво­дится

перераспределение средств в капитале:

Дебет 85-2 Кредит 85-3.

5. Отражение увеличения размеров капитала, в том числе путем

дополнительной эмиссии акций в акционерном обществе, проведенной в

результате:

6. а) привлечения сторонних инвестиций:

Дебет 75 Кредит 85-1 также делаются записи:

Дебет (51, 50, 52...) Кредит 75;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85-2 Кредит 85;

б) направления доходов (дивидендов) на увеличение уставного ка­питала: - по

доходам или дивидендам юридических лиц:

Дебет 75 Кредит 85-1:

- по доходам или дивидендам физических лиц оперного общества:

Дебет 70 Кредит 85-2

Дебет 8 5 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 8 5 -2 Кредит 85-3;

в) направлевия эмиссионного дохода, стоимости безвозмездно по­лученного

имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 87 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебт 75 Кредит 85-1:

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2;

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

г) распределения дооценки имущества на увеличение уставного капитала:

Дебет 8 7 Кредит 75 (также делаются следующие записи:

Дебет 75 Кредит 85-1;

Дебет 85 - 1 Кредит 85-2:

Дебет 85 -2 Кредит 85-3;

д) направления средств резервного капитала, образованного за счет чистой

прибыли, на увеличение уставного капитала:

Дебет 86 Кредит 75: Дебет 75 Кредит 85:

е) направления средств фондов, образованных за счет чистой при­были, на

увеличение уставного капитала:

Дебет 88 Кредит 75.

6. Отражение акционерным обществом операций по учету собст­венных акций на

вторичном рынке ценных бумаг.

а) выкуп собственных акций акционерным обществом:

- в размере фактически произведенных расходов по покупке (ры­ночная стоимость

акций):

Дебет 56 Кредит 51 (52)

(также одновременно с выкупом акций в размере их номинальной стоимости

делаются записи:

Дебет 85-3 Кредит 85-4;

б) аннулирование акционерным обществом выкупленных акций: - отражается

номинальная стоимость акций:

Дебет 85-4 Кредит 56:

- отражается превышение учетной стоимости акций над их номи­нальной стоимостью:

Дебет 81 (87) Кредит 56:

или превышение номинальной стоимости акций над их учетной стоимостью:

Дебет 56 Кредит 80;

в) вторичная продажа собственных акций: - списывается учетная стоимость акций

при их продаже:

Дебет48 Кредит56

-отражается выручка от продажи:

Дебит 51 и Кредит 48:

-отражается результат от продажи:

Дебет 48 (80) Кредит 80 (48).

Примечание: одновременно с вторичной продажей изменяется структура размещения

средств на счете 85 "Уставный капитал":

Дебит 85-4 Кредит 85-3.

7. Пополнение уставного капитала унитарного предприятия: Дебет 77 Кредит 85-2.

8. Уменьшение размеров вкладов или номинальной стоимости ак­ций в акционерном

обществе, связанное с необходимостью покрытия убытков, в том числе при

доведении размера уставного капитала до размера чистых активов:

Дебет 85 -3 Кредит 88.

9. Передача вкладов участникам: Дебет 8 5 -3 Кредит 77.

Примечание: при передаче вклада денежными средствами дела­ются записи:

Дебет 75 Кредит 50 (51, 52);

при передаче вклада в виде имущества:

Дебет 75 Кредит 46(47, 48).

10. Изъятие части уставного капитала унитарного предприятия:

Дебет 85-3 Кредит 77.

Длее необходимо разобрать конкретный пример учета уставного капитала на

предприятии за период 1993 года.(см. Приложение .)

3.2 Бухгалтерский учет резервного капитала.

Резервный капитал образуется организациями в порядке, предус­мотренном

законодательством и учредительными документами.

Как правило, он образуется у тех организаций, которым налого­вым

законодательством предоставляется право его создания до налого­обложения

прибыли. С таким организациям в настоящее время отно­сятся акционерные

общества и организации с иностранными инвести­циями.

В частности, акционерные общества обязаны создавать резер­вный фонд не менее

15 процентов от уставного капитала, образуемого путем ежегодных отчислений в

размере не менее 5 процентов от чис­той прибыли, до достижения размера,

установленного уставом об­щества.

В связи с этим, использование средств резервного капитала эти­ми

организациями производится на покрытие расходов, которые в дру­гих

организациях, не образующих резервный капитал до налогообло­жения прибыли,

относятся непосредственно на убытки.

Так, за счет средств резервного капитала (фонда) покрываются:

- убытки от хозяйственной деятельности;

- непроизводительные потери товарно-материальных ценностей от стихийных

бедствий.

Резервный купитал в акционерном обществе предназначен в слу­чае отсутствия

иных средств также:

- для погашения облигаций общества;

- для выкупа акций общества.

Резервный купитал в акционерном обществе не может быть ис­пользован для иных

целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на счете 86 "Ре­зервный

капитал" в журнале-ордере № 12 или ином аналогичном реги­стре.

В случае образования резервного капитала до налогообложения предусматриваются

следующие бухгалтерские записи по операциям, связанным с его образованием и

использованием:

а) Дебет 81(88) Крелит 86

образование капитала за счет прибыли до налогообложения;

в)Де6ет 86 Кредит 88

- использование капитала на покрытие убытков;

г) Дебет 86 Кредит 1O (12, 20. 23...) - списание потерь товарно-материальных

ценностей от стихийных бедствий;

д)Де6ет 86 Кредит 87(88) - погашение облигаций акционерного обще­

ства;

е) Дебет 86 Кредит 87(88) - выкуп акций общества.

Примечание: записи согласно пунктам "г" и "д" делаются после фактического

перечисления денежных средств в счет:

- погашения облигаций:

Дебет 94 (95) Кредит 51(52);

- выкупа собственных акций.

Организации могут создавать резервный капитал за счет перечис­лений

участников, а также чистой прибыли для покрытия расходов, предусмотренных

учредительными документами и документами, опре­деляющими их текущую

деятельность, утвержденными в установлен­ном порядке.

В частности, при данном порядке образования резервного капи­тала по

операциям, связанным с его образованием и использованием, наряду с

приведенными выше, в учете предусматриваются также сле­дующие записи:

а) Дебет 51 (52) Кредит 86

6) Дебет 77 Кредит 86

в) Дебет 78 Кредит 86

получение денежных средств на образова­ние или пополнение реэерва;

г) Дебет 81 (88) Кредит 86

д) Дебет 75 (85) Кредит 86

получение денежных средств в резерв уни­тарными предприятиями; отражение

задолженности по взносам в резерв по дочерним обществам; нааравление в резерв

чистой прибыли; направление уставного капитала в резерв, в том числе при

доведении его величины до размеров чистых активов;

е) Дебет 86 Кредит 88

ж) Дебет 86 Кредит 75 (85)

з)Дебет 86 Кредит 78

и) Зебет 86 Кредит 75

- образование спецфондов;

- направление резерва на увеличение устав­ного капитала;

- передача резерва дочерним предприятиям;

начисление дивидендов при отсутствии прибыли.

3.3 Бухгалтнрский учет добавочного капитала .

Как правило, для отражения промежуточного увеличения разме­ров активов

организации, не связанного с производством и результата­ми финансово-

хозяйственной деятельности, используется счет 87 "До­бавочный капитал".

Аналитический и синтетический учет по счету 87 ведется в журнале-ордере№ 12

или другом аналогичном регистре бух­галтерского учета.

На счете 87 "Добавочный капитал" отражается опосредованно (расчетным путем)

или вследствие прямого изменения величины акти­вов увеличение размеров

собственных средств организации, которое произошло в результате:

- прироста стоимости внеоборотных активов в результате их пере­оценки;

- прироста активов в результате безвозмездного получения имуще­ства и

денежных средств;

- получения дополнительных ресурсов (денежных средств или иму­щества) при

продаже акций в случае их первичного размещения по цене, превышающей их

номинальную стоимость;

- выявления положительных курсовых разниц по вкладам ино­странных инвесторов

в уставные капиталы российских организа­ций.

Бухгалтерский учет образования добавочного капитала на счете 87 ведется в

разрезе его видов - фонда переоценки, фонда накопления, фонда безвозмездно

полученных ресурсов, фонда эмиссионного дохода, фонда курсовых разниц и т.

п., в следующем порядке:

а) Дебет01 Кредит01(07, 08) с одвовременвым уменьшением суммы прироста на

сумму увеличения износа основ­ных средств:

Дебет 87 Кредит 02;

б) Дебет51(52) Кредит 87

в) Дебе т 01(04...) Кредит 87

г) Дебет 81 Кредит 87

эмиссионный доход (превышение стоимо­сти активов вод номинальной или

учреди­тельной стоимостью предусмотренного вклада);

на стоимость безвозмездно полученных ценностей;

использование прибыли организации на расширение производства (затраты по

капи­тальному строительству, приобретению от­дельных объектов основных

средств и нема­териальных активов зачисляются на субсчет "Фонды накопления",

отражающий сумму использования прибыли на эти цели).

Порядок использования добавочного капитала определяется соб­ственниками. Как

правило, при рассмотрении результатов прошедшего года принимаются решения о

различные нужды:

д)Де6ет 87Kредит 46(47, 48)

е)Дебет 87Kpедит 75 (85)

ж) Дебет 8 7 Кредит 86 (88)

распределении средств капитала на покрытие убытков от безвозмездной пере­дачи

имущества, как прааило, за счет ана­логичного источника;

направление средств на увеличение устав­ного капитала, как правило, всех

видов фондов, учтенных на счете 87;

использование на увеличение резервного капитала, на покрытие убытков,

образова­ние спецфондов, как правило, средств эмиссионного фонда и фонда

безвозмездно полученных ресурсов в части денежных средств.

3.4 Бухгалтерский учет неиспользовавной прибыли

(непокрытого убытка) и фондов специального назначения .

Средства неиспользованной прибыли (непокрытого убытка) от­четного года и

прошлых лет учитываются на счете 88 "Нераспределен­ная прибыль (непокрытый

убыток)'' в журнале-ордере № 12( см. Приложение) или дру­гом аналогичном

регистре бухгалтерского учета.

Сумма нераспределенного финансового результата отчетного года отражается на

счете 88 в конце года на субсчете "Нераспределенная при­быль (убыток)

отчетного года" в корреспонденции со счетом 80 "Прибы­ли и убытки" как сумма

неиспользованного остатка прибыли (убытка) по состоянию на 31 декабря

отчетного года.

В случае получения прибыли она может быть направлена заклю­чительными

оборотами в декабре месяце, при наличии утвержденного порядка ее

распределения, на образование:

- задолженности собственникам (учредителям, акционерам) по причитающимся им

доходам (дивидендам) - делается запись по дебету счета 88 субсчет

"Нераспределенная прибыль (убыток) от­четного года" и кредиту счета 75

"Расчеты с учредителями";

- фондов специального назначения, предназначенных для финан­сирования и

покрытия специальных расходов, не связанных с производством продукции, работ

и услуг.

Однако следует заметить, что данные операции организациям удобнее проводить

непосредственно со счета 81 "Использование прибы­ли", и в этом случае

необходимость в использовании в конце года сче­та 88 отпадет.

При наличии нераспределенного результата по состоянию на 31 декабря на

субсчете "Нераспределенная прибыль (убыток) отчет­ного года" счета 88 он

заключительными оборотами декабря месяца списывается на субсчет

"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" счета 88.

Организация может принять как элемент учетной политики два способа

использования прибыли:

1) путем образования за счет прибыли специальных фондов, ко­торые в

дальнейшем будут использоваться как источники финансиро­вания (покрытия)

отдельных видов расходов организации, не связан­ных с ее производственной

деятельностью;

2) отражать использование прибыли по мере возникновения рас­ходов. В данном

случае фонды не создаются, а неиспользованная при­быль учитывается на

субсчете "Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток) прошлых лет".

В случае учета неиспользованной прибыли на одноименном суб­счете

соответствующие расходы по мере их возникновения списывают­ся в дебет счета

88 (субсчет "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет") с

кредита разных счетов учета денежных средств, расходов (счета 29

"Обслуживающие производства и хозяйст­ва", 50 "Касса" и другие), реализации

(счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее

выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов") и расчетов (счета

70 "Расчеты с пер­соналом по оплате труда", 75 "Расчеты с учредителями" и

другие).

В случае принятия организацией решения об образовании фондов специального

назначения делаются записи по перераспределению при­были на счете 88: с

субсчета "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" в кредит

субсчета "Фонды специального назна­чения".

При этом на субсчете "Фонды специального назначения" откры­ваются счета

третьего порядка:

- для учета фонда развития производства - для покрытия расхо­дов, связанных с

капитальными вложениями;

- фонда социального развития - для финансирования социальных расходов;

- фонда потребления и выплат дохода - для расчетов с собственни­ками по

доходам (дивидендам) и разовых выплат работникам. На указанные операции по

использованию специальных фондов делаются, в частности, следующие операции:

а) Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат во

капитальному строительству) осушествлеавых за счет прибыли (образу' arm фовд

накоплевия на специальном суб­счете "Фонды накопления", который пока­зывает

прирост активов за счет прибыли);

б)Дебет 88 Кредит 88 - на сумму приобретения основных средств и затрат по

капитальному строительству непроизводственного назначения (образует­ся фонд

социального накопления с отраже­нием на субсчете "Фонд средств социаль­ной

сферы");

в) Дабет 88 Кредит 29- списание затрат по содержанию жилья и объектов

социально-культурного назначе­ния;

г)Де6ет 88 Кредит 75- образование задолженности перед собствен­никами по

доходам (дивидендам), выпла­чиваемым за счет средств фонда потребле­ния:

д)Дебет 88 Кредит 88 - за счет средств, числящихся в любом из фон­дов,

покрываются убытки отчетного года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В переходный период предприятий Российской Федерации к рыночной

экономикесовершенствуется не только и не столько политические, сколько

экономические отношения в обществе, а в месте с ними совершенствуется и

система бухгалтерского учета.Бухгалтерам приходится за короткое время

оваивать совершенно неизвестные термины, операции, технологию. Помочь

рядовому бухгалтеру не растеряться в текущей ситуации, не просто не потерять

свою квалификацию, а наоборот оперативно овладевать новыми знаниями по своей

профессии дело очень не постое.

Учет собственного капитала требует особого вниманмя , так как эта часть

учета наиболее подвержана изменениям . Следует отметить , что особую

сложность вносит не доконца разработанное законадательство и частые изменения

особенности учета уставногго капитала разных форм собственности . Отсюда

вытекает вывод , что обеспечение рационального учета собственного капитала

возможно только при полном знании всех особенностей учета , организационно

правовых форм , законадательных актов и т. д. Этому и была посвящена наша

курсовая работа.

Список использованной литературы.

1. Платонов Ю.А, Об учете собственного капитала и рассчетов с акционерами//

Бухгалтерский учет -1995 №1.

2. Цвейбак М. А. ,Контроль операций с ценными бумагами//Бухгалтерский учет -

1995 № 4.

3. Волков Н. Г., Учет собственных средств // Главбух -1996 №3.

4. Арсеньев Н.О., Особенности уетной политики на предприятии//Консультант

бухгалтера-1996 №9.

5. Кондраков Н. Л. Бухгалтерский учет в кооперативах, малых и аренд­ных

предприятиях.-М.: Изд-во «Витал», 1994.

6. Луговой В. А. Инвентаризация, документация, отчетность. Справочник е

вопросах и ответах. - М.: Аудит, 1996.

7. Макарьева В. И. Комментарии к Положению о составе затрат по про­изводству

и реализации продукции. - М., 1996 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).

8. Международные стандарты учета/Сост. сб. М. М. Раппопорт. - М.: Аудит.

трейнинг.-Вып. 1, 2, 3, 1995.

9. Международные нормативы аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-

трейнинг.-Вып. 5, 6, 1997.

10. Международные положения аудита/Сост. сб. М. М. Раппопорт.-М.: Аудит-

трейнинг.-Вып. 7, 1996.

11. Международные нормативы бухгалтерского образования и этики/Сост. сб. М.

М. Раппопорт.-М.: Аудит-трейнинг.-Вып. 8, 1995.

12. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета к

Плану счетов бухгалтерского учета 1995 г./С. И. Полякова, С. А. Ни­колаева,

А. В. Николаев и др.-М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).

13. Нидлз Б., Андерсен Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер,

с англ./Под ред. Я. В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1996.

14. Новодворский В. Д., Пономарева Л. В. Как составить бухгалтерский от­чет

предприятия. - М., 1995 (Биб-ка журнала «Бухгалтерский учет»).

15. Новое в правилах ведения бухгалтерского учета/Под ред. А. С. Бакае- ва.-

М.: Финансовая газета, 1996.

16. Новые объекты бухгалтерского учета: акции, облигации, векселя/Под ред. Е.

А. Мизиковского.-М.: Финансы и статистика, 1993.

17. 0 бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: Коммен­тарий к

Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федера­ции

Макарьевой В. И.-М.: Финансы и статистика, 1996.

18. Об объеме и формах годового бухгалтерского отчета предприятий за 1996 год

и о порядке его заполнения. - М.: Финансы и статистика, 1997.

[1] Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии-М.1995.

[2] Волков Н.Г. Учет собственных средств организации//Главбух. - 1996 №3.

[3] Платонов Ю. А. Об учете собственного

капитала и расчетов с акцианерами// Бухгалтерский учет -1995№1

Страницы: 1, 2