|
|
|
|
Диплом: Оплата труда
Начисление, удержание и перечисление в бюджет налога осуществляется
предприятиями всех форм собственности и физическими лицами - субъектами
предпринимательской деятельности. При наличии дохода граждане должны
представить в налоговые инспекции декларацию и другие необходимые документы,
которые подтверждают достоверность указанных в декларации данных, как по
месту основной работы, так и по месту не основной (дополнительной).В
совокупный налогооблагаемый доход граждан включается:
1) доходы за выполнение трудовых обязанностей, в том числе по
совместительству на том же предприятии;
2) доходы за выполнение работ по договорам подряда;
3) доходы по акциям;
4) доходы, полученные вследствие распределения прибыли предприятия;
5) выплаты по письмам нетрудоспособности, по болезни или по уходу за
ребенком;
6) другие доходы, которые образовались в результате предоставления за счет
средств предприятий своим работникам материальных и социальных благ в
денежной и натуральной форме.
Из суммы доходов, полученных работниками не по месту основной работы, а также
теми, что не имеют постоянного местожительства в Украине, налог содержится в
размере 20% без учета льгот по месту его выплаты.
Из суммы доходов, полученных гражданами-основателями и участниками
предприятий в виде дивидендов по акциям и в результате распределения прибыли
этих предприятий и прочий, налог содержится по месту выплаты в составе
совокупного налогообложения годового дохода по ставке 15%.
Предоставленные льготы по налогообложению учитываются лишь по месту основной
работы (не обложенными налогами минимум, льготы на детей в веку до 16 лет,
льготы ветеранам войны, лицам, которые пострадали вследствие аварии на ЧАЭС).
Если работник направляется в отпуск, то подоходный налог удерживают из
заработка за минувший месяц и в отдельности из отпускных сумм и заработка за
текущий месяц. Из суммы отпускных, что относятся к следующему месяцу, налог
будет получен по возвращении работника из отпуска по совокупному заработку за
весь месяц в общем порядке.
Недополученные из рабочего суммы налога получаются не большее чем за три
последние месяцы равными судьбами на протяжении следующих трех месяцев. Из
уволенных работников недополученные суммы не содержатся. В этом случае
дочисления суммы налога осуществляется за счет предприятия.
Перечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога из граждан
осуществляется одновременно с получением заработной платы за другу половину
месяца. В банк вместе с чеком на заработную плату подается платежное
поручение на перечисление в бюджет удержанных сумм налога (4).
Удержание по исполнительным листьям осуществляется в размере и порядке,
установленных законом, по решению суда. Основанием для удержания алиментов
являются исполнительные судебные письма или письменное обязательство граждан
о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах
лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.
Удержание из заработной платы платежей за товары, купленные в кредит,
проводятся на основе требований-поручений рабочих. Их размер зависит от
стоимости товаров, купленных в кредит.
Разность между начисленной суммой заработной платы и удержаниями составляет
сумму к выдаче для каждого рабочего. Выдача заработной платы проводится по
платежным сведениям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на
право выдачи есть наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты
указанной суммы в срок, который равняется трем дням, считая день получения
денег в банка. Подписывают приказ руководитель предприятия и главный
бухгалтер.
Выдавать заработную плату, кроме кассира, могут раздатчики. При этом кассир
ведет книгу регистрации платежных сведений и сумм, выданных денежной
наличностью. После окончания рабочего дня раздатчики должны показать в кассу
остатки не выданных сумм и платежные сведения. Следующая выплата заработной
платы (на 2-й и 3-й дни) осуществляется лишь кассиром.
На депонированные суммы кассир составляет реестр неизданной заработной платы,
после чего передает в бухгалтерию платежное сведение и реестр не выданной
заработной платы для проверки и выписки расходного кассового ордеру на сумму
выданной заработной платы.
Расходный кассовый ордер передается кассиру из бухгалтерии для последующей
регистрации его в кассовой книге .
Суммы не выданной заработной платы сдаются в банк на расчетный счет
предприятия в день закрытия платежных сведений. В объявлении на сдачу
делается запись «депонированные суммы», чтобы в дальнейшему банк мог
отпускать по чеку организации эти средства, поскольку рабочие и служащие
могут требовать их в дорогой день .
Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой не
выданной сумме ли непосредственно в реестре, где отведенные специальные графы
для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности, в
или специальной книге депонированной заработной платы.
В случае, если работник идет в отпуск, на пенсию ли освобождается, заработную
плату необходимо выдать не позднее дня, который предшествует отпуску или
увольнению, не ожидая установленных дней выдачи заработной платы. Такие
выплаты называются выплатами в межрасчетный период. Они оформляются
расходными кассовыми ордерами или платежными сведениями при наличии 3-х и
больше рабочих.
1.4 Порядок оформления расчетов по заработной плате
В соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» заработная плата
оплачивается рабочим регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в
коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени,
которое не превышает 16 календарных дней.
В случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным,
праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.
Выплата заработной платы осуществляется по месту работы. За личным письменным
согласием выплата может осуществляться через учреждения банков, почтовыми
переводом на указанный рабочим адрес с обязательной оплатой этих услуг за
счет собственника.
Заработная плата рабочих предприятий на территории Украины выплачивается в
денежных знаках, которые имеют законный оборот на территории Украины. Также
заработная плата может выплачиваться банковскими чеками в порядке,
установленному Кабинетом Министров Украины.
Коллективным договором, как исключение, может быть предусмотренная частичная
выплата заработной платы (по ценам не ниже себестоимости) в тех областях ли
по тем профессиям, где такая выплата, эквивалентная по стоимости оплаты
работы в денежном выражении, есть обычной и желательной для рабочих, за
исключением товаров, перечень которых устанавливается Кабинетом Министров
Украины .
Заработная плата рабочим за первую половину месяца выдается в виде аванса,
размер которого определяется исходя из данных табеля об отработанном времени
тарифной ставки. Сумма аванса потом удерживаются из заработной платы
рабочего, рассчитанной по итогам работы за месяц. Минимальный размер аванса
должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время согласно
табелю.
Существует также безавансовый порядок расчетов по заработной плате, при
которой на предприятии вместо планового аванса рабочим начисляется заработная
плата за первую половину месяца по фактически изготовленной продукции ли по
фактически отработанному времени.
Основным бухгалтерским регистром, который используется для расчетов с
работниками, есть расчетная ведомость . Это регистр аналитического учета, так
как складывается в разрезе каждого табельного номеру, по цехам, категориях
рабочих и по видам потерь и удержаний.
Расчетная ведомость включает в себя такие показатели:
1) удержано и начислено по видам платежей и отчислений (оборот по дебету
счета 661);
2) к выдаче на руки или осталось за предприятием на конец месяца (сальдо
по счету 661);
Третий показатель расчетной ведомости есть основанием для заполнения
платежной ведомости для выдачи заработной платы .
Существует несколько вариантов оформления расчетов с работниками:
1) путем составления расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются
2 регистра: расчетная и платежная ведомость, то есть одновременно
рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выплата. Эти сведения
используются, в основном, на небольших предприятиях с постоянным составом
работников;
2) путем составления расчетных ведомостей, а выплата проводится в
отдельности по платежным ведомостям;
3) путем составления машинным способом листков «Расчет заработной платы»
для каждого работника за месяц (начислено, удержано и к выдаче), на основе
которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы .
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты
являются первичные документы:
n табель учета использование рабочего времени - для расчета почасовой
зарплаты и других оплат, в основу которых положенное время (простой, доплаты
за работу в ночной и сверхурочное время, временная нетрудоспособность) ;
n накопительные карточки заработной платы - для рабочих-сдельщиков;
n расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной зарплаты и пособий по
временной нетрудоспособности;
n расчетные ведомости за прошедший месяц - для расчета сумм удержаний
налогов;
n решение судебных органов на удержание по исполнительным листьям;
n платежные сведения на раньше выданный аванс за первую половину месяца;
n поручение-обязательство на товары, проданные в кредит и другие.
1.5 Оплата за отклонение от норм условий труда
Нормальными условиями работы являются такие условия, при которых рабочие
места согласно нарядам, маршрутных листков и других документов полностью
обеспеченные сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оснащением,
специальными инструментами и приспособлениями. Если эти условия поднимаются и
рабочие затрачивают на работу в дополнительное время, то возникает
необходимость провести расчет этого времени и его оплату.
С этой целью выписываются:
1) наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных
технологических операций, не предусмотренных раньше в документах;
2) листок на доплату - в случае, если фактические условия работы не
отвечают запланированным . Он выписывается начальником цеха к началу работы с
обязательным указанием номера основного документу (наряда, маршрутного
листка), дополнительного времени и расценки за проведенные работы. Листок на
доплату начальник цеха передает бригадиру или рабочему вместе с нарядом.
Эти документы, как правило, на цветной бумаге печатаются или на обычной, но с
цветной полоскою, так как они являются сигнальными документами. В бухгалтерии
эти документы группируют за каждых пять дней по причинам и виновных для
рассмотрения и анализа руководителями предприятия.
Временами вынужденные перерывы в работе, на протяжении которых рабочие
находятся на предприятиях, не могут быть использованными. Простои
увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль. Виновниками простоя
могут быть как рабочие, так и администрация завода, цеха, поставщики
материалов, энергии.
Простои, которые произошли по вине рабочих, не оплачиваются. Если же простой
был не по вине рабочего, то это время оплачивается в размере не большее 1/2
тарифной ставки рабочего определенного разряда (оклада). В период освоения
новых видов производства простой не по вине рабочего оплачиваются из расчета
полной тарифной ставки работника с почасовой оплатой определенного разряда .
Первичным бухгалтерским документом, которым оформляют простои, являются
листок на простой, в котором указываются причины и виновные в простое,
продолжительность его, тарифная ставка рабочего, размер оплаты и сумма .
В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и цело
сменные. Первые оформляются листком на простой, а в табеле рабочего времени
отмечаются дополнительно буквой «В». Вторые - отмечаются буквой «П» и
оформляются выпиской акта. Прибавлением к акту есть список рабочих -
участников простоя. Цело сменный простой чаще всего вызовутся внешними
причинами (нет подачи энергии) и охватывают рабочих всего цеха.
Документальному оформлению подлежит также брак продукции. Браком являются
изделия, которые не подлежат требованиям оформленных стандартов или его
техническим условиям, которые не могут быть использованными по назначению.
Брак может быть частичным, т.е исправительным, и полным, т.е непоправимым .
Частичный брак по вине рабочего оплачивается в сниженном размере в
зависимости от процента пригодности продукции, которая устанавливается
администрацией. Полный брак по вине рабочего, не оплачивается.
Частичный брак не по вине рабочего оплачивается в зависимости от процента
пригодности продукции, но не большее 1/2 тарифной ставки его разряда за
время, необходимый для изготовления продукции по норме. Брак продукции,
который вызван дефектами материалов (трещины), виявленые после того, как на
обработку детали затрачен не меньше рабочего дня, оплачивается по
установленным сдельным расценкам. Брак, допущенный рабочим в период освоения
нового производства, оплачивается наравне с пригодными изделиями.
На выявленный брак продукции складывается акт, в котором отображается затраты
на брак и сумма потерь. Если брак исправляется другими рабочим, то нему
выписывается наряд, на котором ставится штамп «Выявление брака». Он служит
основой для оплаты брака.
Рабочий, который допустил брак по своей вине, может быть привлечен к
материальной ответственности за порчу материалов в размере нанесенного
убытка, но не более 2/3 среднего месячного заработка.
Доплата проводится также за работу в ночное время, которым считается время с
22 часа до 6 часа утра. Это время фиксируется в табелях учета рабочего
времени. Оплата этого времени осуществляется в повышенном размере, который
установлен коллективным договором, но не ниже 20% тарифной ставки (оклада) за
каждый час работы в ночное время. Работники предприятия, которым меньшее 18
лет и беременные женщины к работе в ночное изменение не привлекаются.
Оплата работы осуществляется также за работу в сверхурочное временя. Работа в
сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.)
и оплачивается по установленным нормами, расценках. Кроме этого за первые два
часа работы оплата работ проводится в размере 50% тарифной ставки, а за
каждый следующий час доплата проводится в размере 100% тарифной ставки.
Оформляются такие работы табелем учета использование рабочего времени и
справкой-расчетом бухгалтерии. При почасовой оплате работы работа в
сверхурочное время оплачивается в половинном размере за каждый первый и за
любой другой час работы, в двойном размере за каждый третий и следующие
часы.
С согласия работника предприятия денежная компенсация может быть заменена
предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой его в одинарном размере.
Оплачивается работа в праздничные дни. Она разрешается на предприятиях,
остановка которых невозможная по производственно-техническим условиям
(непрерывно-действующие предприятия или работа которых вызовется
необходимостью обслуживания население) . Оплата работы в праздничные дни
проводится таким образом:
1)рабочим-сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически
изготовленную продукцию;
2) рабочим повременщикам или с дневными тарифными ставками - в размере
двойной часовой или дневной ставки;
3) рабочим с месячным окладом - в размере одинарного часа или дневной ставки
свыше оклада, если работа выполнялась в границах месячной нормы рабочего
времени; в размере двойной часовой или дневной ставки свыше оклада - если
работа выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени.
Если рабочий работал в дни, которые частично переходят в праздничные дни или
в ночное время, то в двойном размере оплачиваются лишь те часы работы,
которые совпали с праздничным днем. Оплата за работу в ночное время
осуществляется по существующим нормам, без удвоения доплат. Сверхурочные
работы в праздничный день дополнительно не оплачиваются, так как все часы в
этот день оплачиваются в двойном размере .
1.6 Учет оплаты отпусков
За первый год работы отпуск рабочим и служащим предоставляется, согласно
трудового законодательству , по окончанию 11 месяцев беспрерывной работы на
данном предприятии. Отпуск за второй и следующие года предоставляется
согласно установленному графику очередности отпусков в любой период года.
Начисление сумм выплат за период отпусков регламентируется Порядком рвсчета
средней заработной платы, утвержденного постановлением Кабмина от
08.02.1995г. №100 (с изменениями и дополнениями постановлением Кабмина с
16.05.1995года), а также Законом Украины «Об отпусках» с 15.11.1996года.
Согласно этим документам ежегодный отпуск предоставляется работникам за
фактически отработанный год, который отсчитывается со дня заключения
трудового договора.
Начисление выплат за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в
связи с обучением, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам,
которые имеют детей или компенсации за неиспользованный отпуск,
продолжительность которых рассчитывают в календарных днях, проводится путем
деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12
месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее
количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за
исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством).
Полученный результат перемножают на количество календарных дней отпуска.
Праздничные и нерабочие дни, которые приходятся на период отпуска, не
оплачиваются.
Среднедневной заработок составляет:
1625 грн. / 353 = 4,6 грн.
Сумма отпускных составляет:
30 дней (24 дня + 6 дней ) * 4,6 грн. = 138 грн.
Фактически продолжительность невыходов на работу будет составлять 33
календарных дня, поскольку на отпуск приходятся праздничные дни 1,2 и 9 мая,
которые в продолжительность отпуска не включаются и не оплачиваются.
Работнику, который работал на предприятии меньше года, средняя заработная
плата вычисляется исходя из выплат за фактическое время работы, то есть из
первого числа месяца, следующего после оформления на работу к первому числу
месяца, в котором предоставляется отпуск ли выплачивается компенсация за
неиспользованный отпуск.
Работникам, которые проработали на предприятии меньшее двух календарных
месяцев, средняя зарплата рассчитывается исходя из выплат за фактически
отработанное время. Если на протяжении последних двух календарных месяцев
работник не работала, средняя заработная плата вычисляется исходя из выплат
за предшествующие два месяца работы.
При расчете средней заработной платы для оплаты за время отпусков к
фактическому заработку включается:
- основная заработная плата;
- доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное
время, совмещение профессий , расширение зон обслуживания, высокие достижения
в работы (высокое профессиональное мастерство), условия и интенсивность
работы, руководство бригадой, выслугу лет и др.);
- производственные премии и премии за экономию конкретных видов топлива,
электроэнергии и тепловой энергии;
- вознаграждения по итогам работы за год и прочие;
- выплаты за время предшествующего отпуска, за время выполнения
государственных и общественных долгов, за время служебных командировок;
- выплату в связи с временной нетрудоспособностью.
Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в
котором они начислены, без учета сумм налогов, алиментов и т.п..
При расчете средней заработной платы не включаются такие выплаты:
- выплаты за выполнение отдельных поручений, которые не входят в обязанности
работника, за исключением доплат за совмещение профессий и должностей,
расширение зон обслуживания, разности в должностных окладах, которые
выплачивается работникам, которые исполняют обязанности временно
отсутствующего руководителя предприятия или его подраздела и не являются
штатными заместителями;
- одноразовые выплаты (компенсации за неиспользованный отпуск, материальная
помощь, помощь работникам, которые выходят на пенсию, и т.п.);
- компенсационные выплаты на командировку и переведение;
- премии за изобретения и рационализаторские предложения;
- премии за сбор и сдачу металлолома;
- пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты;
- стоимость бесплатной спецодежды и обуви, других средств индивидуальной
защиты, мыла, смывных и обезвреживающих средств, молока, других продуктов
лечебно-профилактического значения;
- дотации на обеды, проезд, стоимость путевок к санаториям;
- стоимость бесплатно предоставленных некоторым категориям работников
коммунальных услуг, жилья, топлива и средств на их возмещение;
- заработная плата за работу по совместительству (за исключением работников,
для которых включение ее к среднему заработку предусмотрен действующим
законодательством);
- суммы возмещения убытка, причиненного работнику увечьем или другим
повреждением здоровья;
- доходы (дивиденды, проценты), начисленные за акциями трудового коллектива и
вкладами членов трудового коллектива в имущество предприятия;
выплаты, связанные с юбилейными датами, на днях рождения, за долголетнюю и
безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т.п..
При расчете средней заработной платы за последние два месяца, кроме
перечисленных выше выплат, также не учитываются выплаты за время, на
протяжении которого сохраняется средний заработок работника (за время
выполнения государственных и общественных долгов, ежегодных и дополнительных
отпусков, командировка и т.п.), и помощь в связи с временной
нетрудоспособностью.
2.Контроль использования трудовых ресурсов и заработной платы.
2.1 Контроль за выполнением плановых заданий по росту производительности труда.
Основными задачами контроля и ревизии использования трудовых ресурсов и
фондов заработной платы являются: оценка напряженности плановых заданий по
росту производительности труда и достоверности отчетных данных об их
выполнении; изучение состояния организации и нормирования труда,
использования рабочего времени; проверка правильности и своевременности
расчетов с рабочими и служащими по оплате труда; установление обоснованности
распределения заработной платы (включая затраты на оплату отпусков) и
отчислений на социальное страхование по назначению затрат и источникам
покрытия; проверка использования фондов заработной платы и соблюдения
предусмотренных в плане нормативных соотношений между приростом средней
заработной платы и приростом производительности труда.
Для комплексной ревизии используются: финплан — раздел «План по труду и
заработной плате»; паспорт производственного предприятия — раздел «Трудовые
ресурсы и социальное развитие»; отчетность о выполнении плана по труду (ф.
2-т текущей и годовой отчетности), о выполнении норм выработки (ф. № 4-т), о
трудоемкости единицы изделия (ф. № 7-тп) и др.; табели учета использования
рабочего времени; штатные расписания аппарата управления; бухгалтерские
записи в Главной книге, журналах-ордерах ; регистры аналитического учета
заработной платы — ежемесячные сводки учетных данных по расчетам с рабочими и
служащими и сводки заработной платы по ее составу и категориям работающих
(разработочная таблица ф. № 4) или составляемые в условиях применения ЭВМ
накопительные машинограммы «Ведомость распределения начисленных рабочим и
служащим сумм по видам оплат» и «Ведомость распределения удержаний и
зачетов по расчетам с рабочими и служащими по видам и корреспондирующим
счетам».
Источниками информации для ревизии служат также ежемесячные ведомости
распределения заработной платы по назначению затрат (по счетам синтетического
учета, видам и шифрам производственных затрат и непромышленной
деятельности), расчетно-платежные ведомости и первичные документы по учету
выработки продукции и заработной платы (выборочно).
На начальном этапе ревизии важно изучить динамику численности работающих и
роста производительности труда, сопоставив плановые задания (лимиты) с
фактическими показателями предыдущего года, а также планируемые и
достигнутые темпы роста (к базовому году). Далее целесообразно выяснить, в
какой мере рост производительности труда обеспечен за счёт научно-
технического прогресса. С этой целью привлекаются показатели техплана и
статистической отчетности (ф. № 1-нт, 2-нт, 19т-НОТ) об экономическом
эффекте и высвобождении работников в результате внедрения прогрессивной
технологии, механизации и автоматизации производственных процессов,
расширения зон обслуживания, совмещения профессий и др.
Большое значение имеет проверка состояния нормативного хозяйства. Ревизиями
нередко вскрываются случаи, когда при значительном перевыполнении норм
выработки производительность труда в отчетном периоде снижалась по сравнению
с соответствующим периодом прошлого года. По этим материалам можно судить о
проделанной на ревизуемом объекте работе по проверке действующих норм и
замене устаревших норм с учетом происшедших преобразований в технике,
технологии, организации производства и труда. Удельный вес технически
обоснованных норм в общем количестве действующих норм анализируется в
динамике за ряд лет отдельно по основному и вспомогательному производствам.
В ходе ревизии следует выяснить, приведена ли сложившаяся на предприятии
практика нормирования в соответствие с требованиями бригадной организации
труда. Ревизор должен проверить, как организована на ревизуемом объекте
работа по внедрению укрупненных норм и расценок, сориентированных на
конечный результат деятельности бригады, исходя из нормативов трудовых затрат
и заработной платы на изделие.
В процессе комплексной ревизии следует обратить внимание на соблюдение
разработанного на предприятии графика достижения проектной трудоемкости
запущенных в производство новых (модернизированных) изделий. Она не должна
превышать принятую в техническом задании величину предельных экономически
допустимых затрат труда на изготовление единицы продукции.
Не менее важный этап ревизии — сопоставление фактических уровней трудоемкости
изделий, по которым уже достигнута проектная трудоемкость, с их нормативной
трудоемкостью. Последняя устанавливается министерством (ведомством) для
отрасли, группы предприятий или индивидуально для отдельных предприятий
исходя из наиболее прогрессивных технико-технологических и организационно-
экономических решений с учетом результатов периодической аттестации рабочих
мест и мероприятий по их рационализации. Предусмотренные в плане задания по
снижению трудоемкости продукции распределяются в каждом объединении
(предприятии) между его структурными подразделениями (производственными
единицами, цехами, службами и т. д.). Сравнение фактических затрат труда с
нормативными позволяет по результатам комплексной ревизии определить величину
имеющихся резервов снижения трудоемкости отдельных видов изделий и
технологических процессов. На этой основе разрабатываются конкретные
предложения по пересмотру нормативной трудоемкости, увязанные с намечаемым
ростом производительности труда и формированием средств на его оплату.
В большинстве отраслей промышленности производительность труда исчисляется
как выработка продукции (нормативной чистой или товарной) на одного
среднесписочного работника промышленно-производственного персонала.
Достоверность отчетных данных о фактической численности персонала проверяется
по данным учета использования рабочего времени и оперативного учета личного
состава в отделе кадров.
При ревизии важно выяснить, полностью ли учтен для определения отчетного
показателя производительности труда персонал всех производственных
подразделений, находящихся на балансе предприятия. К промышленно-
производственному персоналу относятся работники всех производственных единиц
объединения, в том числе научно-исследовательских, проектно-конструкторских и
технологических подразделений, которые не являются юридическими лицами и не
пользуются правами, предусмотренными Положением о социалистическом
государственном производственном предприятии.
По первичным документам нужно установить, обоснованно ли уменьшалась за
некоторые дни отчетного периода фактическая численность промышленно-
производственного персонала, принятая для расчета производительности труда, в
связи с временным отвлечением части работников на производимые хозяйственным
способом строительно-монтажные работы, капитальный ремонт зданий и
сооружений. В таких случаях следует выяснить, есть ли на предприятии приказы
или распоряжения о временном переводе на такие работы и действительно ли они
в это время производились. Ревизии показали, что на некоторых предприятиях
использование части работников промышленно-производственного персонала на
строительно-монтажных работах документально не подтверждалось. По этой
причине иногда завышались отчетный показатель производительности труда,
отчисления в фонды и премии. Следовательно, в таких случаях не
корректируется численность промышленно-производственного персонала, взятая
для расчета средней выработки продукции на одного работника.
2.2. Контроль и ревизия расчётов по оплате труда
Проверка состояния расчетов по оплате труда начинается сопоставлением
показателей текущей и годовой отчетности о выполнении плана по труду (ф. №
2-т) с ежемесячными бухгалтерскими сводками данных по расчетам с рабочими и
служащими и сводками заработной платы по ее составу и категориям работников.
Итоговые данные учетных регистров должны соответствовать записям в Главной
книге, журналах-ордерах или машинограмме оборотов по счету 661 «Расчеты по
оплате труда». Показываемое в Главной книге сальдо по счетам 661 «Расчеты по
оплате труда» и 65 «Расчеты по страхованию» на конец каждого месяца сверяют с
данными бухгалтерских балансов по статьям «Задолженность по заработной плате
и отчислениям на социальное страхование» и «Прочие дебиторы» (в части долгов
за рабочими и служащими и органами социального страхования).
Далее ревизор выясняет, соответствует ли сальдо счета «Расчеты по оплате
труда» (по субсчету «Начисленная заработная плата») на конец каждого месяца
сумме заработной платы, причитающейся к выдаче рабочим и служащим по
итоговым данным платежных ведомостей отчетного месяца, оплаченным в
последующем периоде. Если при такой взаимосверке выявлены расхождения
(особенно в случаях, когда причитающаяся к выдаче рабочим и служащим сумма
заработной платы за вторую половину отчетного месяца превышает кредитовое
сальдо по счету 661 «Расчеты по оплате труда») ревизор должен выяснить, не
явились ли обнаруженные расхождения следствием незаконных и излишних выплат
(например, под видом авансов) и других злоупотреблений.
Для контроля за использованием рабочего времени и состоянием трудовой
дисциплины, а также за правильностью определения заработка работников,
состоящих на повременной оплате труда, используются показатели табельного
учета. Проверяя в цехах и отделах постановку этого учета, следует установить,
подтверждаются ли приводимые в табелях данные о времени, не проработанном
по уважительным причинам, листками временной нетрудоспособности, записками
(приказами) о предоставлении отпусков, справками медицинских учреждений о
перерывах в работе кормящих матерей и др.
В процессе ревизий и тематических проверок целесообразно выборочно— по
отдельным цехам (участкам) за определенный период — сопоставить показатели
выработки, принятые для расчета заработной платы рабочим-сдельщикам, с
данными о сдаче продукции на склад. Выбор первичных документов для контроля
(индивидуальные или бригадные наряды на сдельную работу, маршрутные карты,
рапорты о выработке за смену, полумесячные или месячные ведомости о приемке
продукции на конечной операции и др.) зависит от отраслевых особенностей
технологического процесса системы организации и оплаты труда. Важно выяснить,
налажен ли в цехах и на участках с бригадной формой организации и
стимулирования труда (по единому наряду) учет выработки и оплаты труда по
числу принятых с последней операции готовых изделий или обработанных деталей
и узлов. Такой учет способствует улучшению всей системы распределения по
труду, искоренению приписок объемов работ и бесхозяйственного расходования
средств на оплату труда.
Контролируя соблюдение штатно-сметной дисциплины, следует
определить правильность отнесения предприятия, его
цехов, участков и других внутренних звеньев к группам по оплате
труда руководящих работников, ИТР и служащих, а также обосно-
ванность перевода отдельных подразделений из одних групп в другие в связи с
изменением объема производства. Ревизор дол-
жен выяснить, соответствует ли утвержденное руководителем предприятия штатное
расписание установленному нормативу
фонда заработной платы для руководящих работников, ИТР и слу-
жащих и отдельно для конструкторов, технологов и научных ра-
ботников (в процентах к общему фонду заработной платы всех ра-
ботников). Одновременно следует проверить, не содержатся ли в
штатах управленческих служб ревизуемого предприятия работники
вышестоящих или сторонних организаций, а также сверхштатные
единицы за счет фонда заработной платы производственных ра-
бочих. В таких случаях ревизор устанавливает величину незакон-
ных выплат и виновных в этом лиц.
В новых условиях хозяйствования существенно усилилось сти-
мулирующее воздействие системы премирования работников про-
мышленности за основные результаты хозяйственной деятельности.
Осуществлен переход к пофакторному поощрению руководящих,
инженерно-технических работников и служащих за каждый из oc-
новных показателей премирования: поставку по договорам; произ-
водительность труда или качество продукции; себестоимость или
прибыль. Ревизия включает проверку законности начисления пре-
мий в зависимости от выполнения заданий по каждому показа-
телю поощрения (с учетом установленных для предприятий от-
расли максимальных размеров премий). Одной из причин эконо-
мически необоснованного использования средств на премирование
является нестабильность утверждаемых предприятиям и производ-
ственным объединениям годовых и квартальных планов, частые их
корректировки в сторону снижения под фактический уровень их
выполнения.
При проверке законности назначения и выплаты пособий по временной
нетрудоспособности ревизор устанавливает правильность определения среднего
заработка, трудового стажа и соблюдения предельного размера пособия. Следует
выяснить, не было ли случаев неоправданной оплаты за одно и то же время
заработной платы и пособия по фиктивным больничным листкам.
Тщательно проверяется соблюдение установленного порядка оплаты отпусков и их
продолжительности. При этом следует иметь в виду, что в соответствии с
действующим законодательством в подсчет среднего заработка за 12 календарных
месяцев, предшествовавших месяцу отпуска, не включаются: выплаты из фонда
заработной платы за случайные работы, не входящие в круг обязанностей
работника; различные компенсационные выплаты (за неиспользованный отпуск,
выходное пособие и др.) и выплаченные из этого фонда средства на оказание
единовременной помощи.
Один из ответственных этапов ревизии — проверка достоверности расчетных и
платежных ведомостей по .заработной плате. С этой целью записи в них
выборочно за отдельные периоды сличаются с документами оперативного учета
личного состава в отделе кадров и с данными табельного учета в отдельных
цехах и службах. Это позволяет вскрывать случаи начисления заработной платы
подставным и вымышленным лицам. Наиболее тщательно рассматриваются документы
по начислению и выдаче заработной платы лицам, оформленным на работу по
совместительству и работникам нештатного (несписочного) состава.
На основе реестров (ведомостей, книг) депонированных сумм, проверяется
обоснованность отнесения на субсчет «Депонированная заработная плата» счета
661 «Расчеты по оплате труда» не выплаченной в срок заработной платы и ее
последующая выдача депонентам. При этом контролируется подлинность подписей
в кассовых расходных ордерах или доверенностях на получение депонированных
сумм (путем сличения с подписями в заявлениях депонентов о приеме на работу
и платежных документах за разные периоды).
Для обеспечения сохранности денежных средств важно проверить достоверность
итогов расчетных и платежных ведомостей по заработной оплате путем
выборочного (а при необходимости и сплошного) арифметического контроля по
горизонтали и вертикали. Особое внимание следует уделить проверке
правильности ведения расчетов с торговыми организациями за товары, проданные
рабочим и служащим в кредит, со сберегательными кассами по вкладным
операциям, с учреждениями связи по переводным операциям согласно
акцептованным банком платежным поручениям. При необходимости проводятся
встречные проверки этих операций в торговой организации, сберегательной кассе
или учреждении связи.
В условиях компьютеризированного учета труда и заработной платы следует
выяснить, не допускались ли на ревизуемом предприятии такие нарушения, как:
составление фиктивных перфокарт на свободные табельные номера; заполнение
перфокарт на расчетные документы, которые ранее прошли обработку;
перечисление средств по фиктивным документам на лицевые счета в
сберегательных кассах; завышение итогов в машинограммах начисления и выплаты
заработной платы, премий, пособий в результате замены в машинограммах одних
показателей другими, внесения в них дополнительных данных и г. п. Выявить
такие нарушения можно только изучив детально принятый на предприятии проект
механизации учета и систему кодов учетных и плановых (нормативных)
номенклатур.
Эффективное использование фонда заработной платы зависит от организации труда
и производства на предприятии. Любые отклонения от нормальных условий работы
вызывают доплаты, не предусмотренные планом, и, следовательно,
перерасход фонда заработной платы. При нормативном методе учета
производственных затрат расходы на заработную плату подразделяются в учете
на затраты по текущим нормам и отклонения от норм. На многих промышленных
предприятиях в учете применяют примерно такую номенклатуру отклонений от норм
расхода заработной платы: несоответствие материалов, заготовок и
покупных полуфабрикатов, инструмента и технологической оснастки техническим
условиям; выполнение работ на менее производительном оборудовании, не
предусмотренном технологическим процессом; несоответствие разряда работ
разряду рабочего; оплата целодневных простоев и часов внутрисменного
простоя; доплаты, связанные со сверхурочными работами; прочие доплаты,
вызванные дефектами в подготовке производства и другими отклонениями от
технологического процесса. Проверяя расходование фонда заработной платы
производственных рабочих, полезно использовать составляемые бухгалтерией
периодические (декадные и месячные) сводки отклонений от норм по заработной
плате (по причинам и виновникам) по цехам и предприятию в целом.
2.3. Проверка обоснованности распределения зарплаты по назначению затрат
Затраты на заработную плату представляют собой значительную часть
производственных расходов, формирующих себестоимость продукции. Уровень ее в
немалой степени обусловлен правильностью распределения заработной платы по
направлениям затрат: счетам синтетического учета, видам (шифрам) и
статьям производственных затрат и непромышленной деятельности. Поэтому
один из важных этапов ревизии — раскрытие содержания записей в журналах-
ордерах или в машинограмме по кредиту счета 661 «Расчеты по оплате труда» на
основе ежемесячных сводных ведомостей распределения заработной платы по
целевому назначению затрат. Такие ведомости на предприятиях составляют
ежемесячно по цехам (хозяйствам) после предварительной группировки
заработной платы по первичным документам или дополнительным расчетам (при
ее распределении условным способом). По этим данным можно проконтролировать
отнесение начисленных сумм на счета производственных затрат, на расходы
непромышленных хозяйств, капитального строительства, капитального ремонта и
др.
Сплошная проверка по первичным документам обоснованности распределения всей
суммы заработной платы и отчислений на социальное страхование весьма
трудоемка. Вскрывать факты неправильного отражения этих затрат помогают
приемы логического контроля. Детально проверяется, например, расход
заработной платы на выполненные хозяйственным способом строительные и
монтажные работы. При этом выясняют, относились ли неоправданно на
себестоимость промышленной продукции затраты, связанные с доплатой до
среднего заработка в основном производстве рабочим, переведенным на временные
работы по капитальному строительству (не по причине их простоя в основном
производстве). Такие доплаты, производимые в установленном порядке, должны
включаться в себестоимость строительных работ.
В соответствии с действующим порядком планирования и учета средств
государственного социального страхования предприятия производят
страховые взносы со всех видов вознаграждений и премий, установленных
системами оплаты труда и положениями о премировании, независимо от
источников финансирования. В связи с этим на основе записей в журналах-
ордерах или в машинограмме по кредиту счета 65 «Расчеты по страхованию»
(субсчет «Расчеты по социальному страхованию») и ежемесячных расчетов
распределения страховых взносов необходимо проследить за тем, осуществлены
ли во всех случаях отчисления на социальное страхование за счет
соответствующего источника оплаты вознаграждений и премий. Некоторые
предприятия необоснованно относят отчисления «на социальное страхование от
этих премий на счета производственных затрат, что приводит к преуменьшению
балансовой прибыли. Исключение составляют лишь страховые взносы от
премий и вознаграждений из фонда материального поощрения, которые во всех
случаях включаются в себестоимость продукции и относятся на счета
производственных затрат, предназначенные для отражения основной заработной
платы премируемых работников.
Тщательно проверяется правильность определения источников возмещения расходов
на оплату ежегодных отпусков рабочих и служащих.Однако на большинстве
предприятий распределение заработной платы рабочих и служащих за время
ежегодных отпусков проверяется упрощенным способом — по фактически
сложившемуся в расчетном периоде (за 12 предшествовавших отпуску
календарных месяцев) процентному отношению премий, единовременных поощрений
и вознаграждений из фонда материального поощрения к совокупному фонду оплаты
труда, т. е. к сумме фонда заработной платы и выплат из фонда материального
поощрения (не считая единовременной помощи) в целом по каждой категории
промышленно-производственного персонала. Так, для исчисления возмещаемой из
фонда материального поощрения части расходов на оплату отпусков в январе
исходят из процентного отношения, сложившегося по учетным и отчетным данным
за весь предшествующий год.
2.4 Контроль за использованием фонда заработной платы.
Особенности контроля в новых условиях обусловлены прежде всего тем, что
абсолютная величина фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не
утверждается в годовых планах производственных предприятий. Фактически им
устанавливаются, как правило, лишь норматив прироста этого фонда за каждый
процент прироста объема продукции по принятому в отрасли показателю для
исчисления производительности труда (нормативной чистой или товарной
продукции, а в швейной промышленности — нормативной стоимости обработки), а
также фонд зарплаты непромышленного персонала. Следовательно, нормативы
формируются теперь не по отношению к общему объему производства продукции, а
к показателям его прироста (в процентах к предыдущему году). Однако в
зависимости от специфики производства и условий работы предприятий различных
отраслей промышленности применяются и другие методики формирования
нормативов: на единицу продукции в натуральном выражении или на гривну
общего объема продукции в стоимостном исчислении.
Таким образом, расчетная величина фонда зарплаты, в пределах которой
предприятие может в отчетном периоде получать средства на оплату труда,
определяется, как правило: по промышленно-производственному персоналу —
исходя из фонда зарплаты базового года и суммы его прироста в зависимости от
утвержденного стабильного норматива и темпа прироста объема продукции; по
другим группам персонала — в пределах утвержденных на год (с распределением
по кварталам) абсолютных величин фондов зарплаты непромышленного персонала,
несписочного состава и работников, занятых освоением новых мощностей.
Необходимо четко разграничить три этапа контроля соответственно трем этапам
формирования фондов зарплаты промышленно-производственного персонала: на
стадии планирования — при определении величины годового базового фонда
зарплаты и его поквартальной разбивки; в течение года — по фактическим
результатам работы за первый, второй и третий кварталы; по итогам отчетного
года.
Начальный этап контроля — тщательная проверка правильности определения
годового базового фонда. В основу его формирования должна быть положена
фактически начисленная в предшествующем году зарплата промышленно-
производственному персоналу, увеличенная на относительную экономию или
уменьшенная на сумму превышения планового фонда (абсолютного перерасхода),
когда не выполнен план базового года по объему продукции. Далее ревизор
выясняет, соблюдено ли установленное министерством для подведомственных
объединений и предприятий обязательное условие сохранение неизменной величины
базового фонда зарплаты в плане отчетного года.
На начальном этапе ревизии проверяется также обоснованность распределения
годового базового фонда зарплаты по кварталам отчетного года с учетом
происшедших изменений структуры и трудоемкости продукции по сравнению с
аналогичным периодом предыдущего года. При этом следует исходить из
требования уже на стадии планирования обеспечивать в течение года
опережающий рост производительности труда по сравнению с ростом его оплаты.
Материалы ревизий и тематических проверок свидетельствуют о том, что на
отдельных предприятиях из-за завышения базового фонда зарплаты в планах на
отдельные кварталы были нарушены пропорции между ростом производительности
труда и средней зарплаты. Такое положение нередко вызывало необоснованную
экономию фонда зарплаты, которая послужила источником неоправданных надбавок
и доплат к окладам и тарифным ставкам работников.
Следующий этап контроля — выявление результатов фактического использования
фондов зарплаты в течение года по данным ежеквартальной отчетности о
выполнении плана по труду (ф. № 2-т). Здесь исходят из
предусмотренного в плане на данный квартал базового фонда зарплаты
промышленно-производственного персонала и утвержденного норматива прироста
этого фонда за каждый процент фактического прироста объема производства
продукции за отчетный квартал по сравнению с таким же периодом прошлого
года. При этом нужно иметь в виду, что с целью обеспечения стабильности
нормативов министерство может выделить из своего резерва дополнительный фонд
зарплаты производственным предприятиям, когда показатели их работы
временно ухудшились вследствие массового освоения новой
высокоэффективной техники, структурных сдвигов в производстве продукции,
снижения ресурсов сырья, стихийных бедствий, внеплановых остановок
оборудования и других не зависящих от предприятия факторов.
Действенная система контроля за использованием средств на оплату труда
включает проверку обоснованности и очередности использования различных
источников покрытия допущенных предприятиями перерасходов фонда зарплаты.
Они должны быть возмещены в первую очередь за счет экономии предшествующих
кварталов отчетного года по фонду зарплаты (в пределах перечисленной в
предыдущем году в этот фонд неиспользованной экономии по фонду зарплаты).
Если фонда неиспользованной экономии по фонду зарплаты оказывается
недостаточно, средства на покрытие перерасходов выдаются банком по
разрешению министерства или другого органа хозяйственного управления из
имеющегося у него резерва. Для последующего восполнения этих средств в
течение одного-двух кварталов предприятия разрабатывают и осуществляют
организационно-технические мероприятия, обеспечивающие создание экономии по
фонду зарплаты за счет повышения производительности труда, ликвидации
недостатков в организации производства и труда, сокращения излишней
численности работников, предотвращения излишеств в расходовании средств на
оплату труда и премирование. Осуществление этих мероприятий контролируется в
процессе ревизии.
В условиях новой системы хозяйствования расширены права предприятий в
расходовании экономии фонда зарплаты на стимулирование качества и
производительности труда, например, на повышенные доплаты к тарифным ставкам
высококвалифицированных рабочих, занятых на особо ответственных работах;
надбавки высококвалифицированным ИТР и служащим с учетом личного вклада
каждого работника в разработку и внедрение новой высокоэффективной техники и
технологии, снижение трудоемкости, материалоемкости и энергоемкости
продукции, повышение ее качества и др. Однако последующее применение доплат
и надбавок поставлено в зависимость от достигнутых показателей работы. При их
ухудшении надбавки и доплаты уменьшаются либо отменяются полностью.
Соблюдение этого обязательного условия проверяется в ходе ревизии. Такой
контроль исключительно важен, поскольку проверками и ревизиями выявлено
немало случаев, когда указанные доплаты и надбавки не только не отменялись,
но даже увеличивались на отдельных предприятиях, допустивших перерасход
фонда зарплаты и опережение роста средней зарплаты по сравнению с ростом
производительности труда.
3.Анализ труда и заработной платы
3.1 Анализ использования фонда рабочего времени
Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству
отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период, а также
по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по
каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в
целом по предприятию (табл. 3.1).
Таблица 3.1.1
Использование трудовых ресурсов ГОАО ш. "Комсомольская"
| Показатель | Отчётный год | Отклонение от плана | | план | факт | | Среднегодовая численность рабочих (ЧР) | 160 | 164 | +4 | | Отработано дней 1 рабочим за год (Д) | 225 | 215 | -10 | | Отработано часов 1 рабочим за год (Ч) | 1755 | 1612,5 | -142,5 | | Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч | 7,8 | 7,5 | -0,3 | | Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч | 280 800 | 264 450 | -16350 |
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности рабочих, количества
отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности
рабочего дня:
ФРВ=ЧР*Д*П
На ГОАО ш. "Комсомольская" фактический фонд рабочего времени меньше
планового на 16 350 ч, в том числе за счёт изменения:
а) численности рабочих
DФРВЧР=(ЧРФ – ЧРПЛ)*ДПЛ*ППЛ=(164-160)*225*7,8= +7020 ч;
б) количества отработанных дней одним рабочим
DФРВД=ЧРф*(Дф – ДПЛ)*ППЛ=164*(215-225)*7,8= -12 792 ч;
в) продолжительности рабочего дня
DФРВП=ЧРф*Дф*(Пф – ППЛ)=164*215*(7,5 - 7,8)= -10 578 ч.
Как видно из приведённых данных, имеющиеся трудовые ресурсы предприятие
использует недостаточно полно. В среднем одним рабочим отработано по 215 дней
вместо 225, из-за чего сверхплановые целодневные потери рабочего времени
составили на одного рабочего 10 дней, а на всех – 1640 дней, или 12 792 ч
(1640*7,8). Существенны и внутрисменные сверхплановые потери рабочего
времени: за один день они составили 0,3 ч, а за все отработанные дни всеми
рабочими – 10 578 ч. Общие потери рабочего времени – 23 370 ч (12 792 + 10
578), или 8,8 % (23 370 / 264 450).
Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени
сопоставляют данные фактического и планового баланса рабочего времени (табл.
3.2.).
Таблица 3.1.2
Анализ использования фонда рабочего времени, дни
| Показатель | На одного рабочего | Отклонение от плана | | план | факт | На 1 рабочего | На всех рабочих | | Календарное количество дней | 365 | 365 | | | В том числе: Праздничные и выходные дни | 101 | 101 | | | | Номинальный фонд рабочего времени | 264 | 264 | | | | Неявки на работу | 39 | 49 | +10 | +1640 | В том числе: Ежегодные отпуска | 21 | 24 | +3 | +492 | | Отпуска по учёбе | 1 | 2 | +1 | +164 | | Отпуска по беременности и родам | 3 | 2 | -1 | -164 | | Дополнительные отпуска с разрешения администрации | 5 | 8 | +3 | +492 | | Болезни | 9 | 11,8 | +2,8 | +459 | | Прогулы | - | 1,2 | +1,2 | +197 | | Простои | - | 4 | +4 | +656 | | Явочный фонд рабочего времени | 225 | 215 | -10 | -1640 | | Продолжительность рабочей смены, ч | 8 | 7,8 | - | - | | Бюджет рабочего времени, ч | 1800 | 1720 | -80 | -13120 | | Предпраздничные сокращённые дни, ч | 20 | 20 | - | - | | Льготное время подросткам, ч | 2 | 2,5 | +0,5 | +82 | | Перерывы в работе кормящих матерей | 3 | 5 | +2 | +328 | | Внутрисменные простои, ч | 20 | 80 | +60 | +9840 | | Полезный фонд рабочего времени | 1755 | 1612,5 | -142,5 | -23 370 | | Сверхурочно отработанное время, ч | - | 8 | +8 | +1312 | | Непроизводительные затраты рабочего времени, ч | | 10 | +10 | +1640 |
Страницы: 1, 2, 3
|
|
|
|
|
