Диплом: Производственные запасы :: БЕСПЛАТНЫЕ РЕФЕРАТЫ

Анализ Инвентаризация
Синтез Экономический анализ
Индукция Контрольный запуск сырья и материалов в производстве
Дедукция Экспертиза (лабораторный анализ)
Аналогия Контрольный замер
Моделирование
Абстрагирование
Конкретизация
Системный осмотр
Функционально-стоимостной анализ
Анализ ежедневных или пооперационных изменений остатков материально-денежных ценностей
Проверка виполнения принятых решений
Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц

Рисунок 2.2 ¾ Метод экономического контроля

Общенаучные методические приемы включают анализ и синтез, индукцию и

дедукцию, аналогию и моделирование, абстрагирование и конкретизацию,

системный анализ, функционально-стоимостный анализ.

Анализ (от греческого analysis — разложение) — это прием исследования,

которое включает изучение предмета мысленным или практическим расчленением

его на составные объекты.

Синтез (от греческого sunthesis — соединение, складывание, объединение) —

прием изучения объекта в целостности, во взаимосвязи его частей.

В контроле синтез связан с анализом, дает возможность объединить объекты,

расчлененные в процессе анализа, установить связь и познать предмет как

единое целое.

Индукция (от латинского indurtion — наведение) — прием исследования, за

которого общий вывод составляют на основе изучения не всех примет, а лишь

части элементов этого множества, то есть способ вывода выводов от отдельного

к общего (например, проверку дебиторской задолженности осуществляют сначала

за данными аналитического, а потом — синтетического учета).

Дедукция (от латинского deduktio — вывод) — исследование состояния объекта в

целом, а потом его частей, то есть делают вывод от общего к частному.

Например, проверку затрат оборота сначала проводят за данными синтетического,

а потом — аналитического учета.

Аналогия — прием научных выводов, благодаря которому достигают познания одних

объектов на основе сходства их с другими. Прием аналогии базируется на

сходстве некоторых сторон разных объектов, составляет основу моделирования,

которое применяется в контроле.

Моделирование — прием научного познания, которое базируется на замене

исследуемого объекта на его аналог, модель, которая имеет важные приметы

оригинала. В контроле применяют организационные модели проведения

контрольного процесса — стандарты, нормативы, тарифы.

Абстрагирование (от латинского abstrah — отрываю) — прием отвлечения. Методом

абстрагирования переходят от конкретных объектов к общим понятиям (например,

проверяют состояние трудовой дисциплины в отдельных подразделах предприятия

и, абстрагируясь, строят заключения в целом по предприятию).

Конкретизация (от латинского сoncretus — густой, твердый) — исследование

объектов во всей разносторонности их реальной, а не абстрактной

действительности.

Системный анализ — изучение объекта исследования как совокупности элементов,

которые образовывают систему. Этот прием в контроле предусматривает оценку

поведения объектов как системы с всеми факторами, которые влияют на его

функционирование.

Функционально-стоимостный анализ — изучение объектов на стадии инженерной

подготовки производства, которая включает проектирование и синтез сложных

систем в процессе исследования их функционирование (оценка экономической

эффективности технологических процессов).

Изучая предмет, контролеры (ревизоры) используют разные способы и приемы

познания: наблюдение и эксперимент, единичное и общее, причину и следствие и

т.п..

На практике в контрольно-ревизионной работе используют специфические приемы и

способы контроля.

Инвентаризация — способ фактической проверки наличия товарно-материальных

ценностей и денежного средства, а также контроля за их сохранением.

Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается с помощью

инвентаризации.

Экономический анализ показателей производственной и финансово-хозяйственной

деятельности предприятий во время ревизии в особенности необходимый. Только с

помощью глубокого анализа можно выяснить причины невыполнения задача из

реализации продукции, из прибылей, установить факторы, которые влияют на

увеличение или уменьшение затрат и т.п..

Контрольный запуск сырья и материалов в производство или контрольный раскрой

материалов осуществляется с целью проверки фактического расходования сырья и

материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходов производства,

производительности оснащения, а также установление реальности разработки и

применение норм расходование сырья и материалов, топлива и т.п.. Этот способ

контроля есть эффективным средством выявления случаев необоснованного

списания сырья и материалов на выпуск продукции как за завышенными нормами,

так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запуска оформляются

актом, которые подписывают ревизор, технолог и работники предприятия. Если во

время ревизии возникает потребность в выводе специалиста по вопросам качества

материальных ценностей, готовых изделий или доброкачественност проектно-

сметной документации на строительство или ремонт какого-нибудь объекта, то

специалист приглашается по согласию руководителя ревизуемой организации или

организации, которая подлежит ревизии.

Сырье, материалы, и т.п. могут быть направлены ревизором на экспертизу или

лабораторный анализ для определения качества.

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ на отдельных

участках сопоставляется с объемом работ, оформленных за документами, на

основании которых осуществлены начисления заработной платы и списания

материалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной,

нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью

контрольного обмера можно установить факты завышения выполненных или

незапроцентованных работ. При выявлении завышенной стоимости выполненных

работ не допускается зачет стоимости выполненных, но не включенных в акты

приемки работ.

По результатам контрольного обмера ревизор составляет акт и сведение

перерасчета стоимости работ. Эти документы подписывают ревизор, представители

заказчика и подстрочника.

Анализ ежедневного или пооперационного изменения остатков производственных

запасов характерный тем, что вследствии хронологического анализа

хозяйственных операций есть возможность обнаружить отклонение от нормального

оборота производственных запасов и как следствие установить извращение данных

об остатках, определенные после осуществления коленной операции. Наибольший

эффект этот прием дает в случаях, если материально ответственное лицо

несвоевременно делает записи в карточках складского учета или лимитно-

заборной карте.

Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактического

контроля. Метод проверки выполнение законов, указов, постановлений,

положений, инструкций, распоряжений, приказов органически объединяется как в

фактическом, так и в документальном контроле.

Письменные объяснения материально ответственных и должностных лиц нужны для

выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Объяснения оказывают

содействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условий нарушений и

недостатков, реальности хозяйственных операций и достоверности фактов

злоупотреблений.

Рассмотрим методику контроля наличия и использования запасов на примере

контрольно-ревизионной работы.

2.2 Задачи и этапы проведения ревизии производственных запасов

Одним из наиболее важных и ответственных участков ревизионной работы является

проверка операций движения и использования производственных запасов.

Поскольку затраты на материалы составляют основную часть издержек

производства, поэтому ревизии их уделяется особенно большое внимание.

Основными задачами ревизии является проверка сохранности и правильности

использования производственных запасов. Особое внимание обращается на

проверку состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности

материальных ценностей, правильность планирования материально-технического

снабжения, законность и целесообразность операций, связанных с заготовлением

материалов. Проверяется соблюдение норм запасов материальных ценностей,

реализация излишних и ненужных материалов. Большое внимание уделяется

проверке правильности использования материалов в производстве, экономному их

расходованию в соответствии с прогрессивными нормами.

Осуществляя ревизию производственных запасов, ревизор использует имеющиеся на

предприятии плановые технико-экономические нормативы и нормы их расхода на

производство, а также планы материально-технического снабжения; договоры с

поставщиками и первичные документы поставщиков (счета, товарно-транспортные

накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, платежные требования и

другие); первичные документы транспортных организаций по оформлению операций

по перевозке приобретенных производственных запасов или отпущенных сторонним

организациям и погрузочно-разгрузочным работам; первичные документы по

оформлению приема и отпуска производственных запасов; журналы учета

поступающих грузов и выданных доверенностей; данные первичных

производственно-технических отчетов об использовании материальных ценностей,

а также складского, аналитического учета материальных ценностей; акты —

внезапных проверок, производившихся в ревизуемом периоде другими

контролирующими органами, администрацией ревизуемого предприятия и его

группой народного контроля; инвентаризационные и сличительные ведомости,

протоколы заседаний инвентаризационных комиссий по рассмотрению и утверждению

результатов инвентаризаций материальных ценностей, учетные регистры

(ведомости № 10, журналы-ордера, табуляграммы) и отчетные формы (Баланс и

др.) и т. д. Последовательность же ревизии материальных ценностей

осуществляется в такой последовательности (рис. 2.3).

Рисунок 2.3 ¾ Последовательность ревизии материальных ценностей

2.3 Ревизия выполнения плана материально-технического снабжения

Развитие всех отраслей народного хозяйства предопределяет необходимость

четкого планирования материально-технического снабжения. Планирование

потребности в различного рода производственных запасов производится при

составлении техпромфинплана предприятия. Плановая потребность в

производственных запасах определяется в соответствии с их целевым

назначением: на основное производство, на изготовление технологической

оснастки (и инструмента), на ремонтно-эксплуатационные нужды и осуществление

мероприятий по повышению эффективности производства, на капитальное

строительство (ведущееся хозяйственным способом), для создания переходящего

остатка (норматива) на конец планируемого года.

Расчеты по исчислению плановой потребности в материальных ресурсах ведутся с

учетом отраслевых особенностей предприятия и виде отдельных расчетных таблиц,

классифицируемых как по назначению материалов, так и по характеру его

применения. Так, например, составляются отдельные расчеты потребности в

основных и вспомогательных материалах, топливе, комплектующих изделиях,

полуфабрикатах и т. д.

Ревизор, проверяя отдельные расчеты плановой потребности в производственных

запасах, должен определить правильность исходных данных. Так, исчисляя

плановую потребность в основных материалах для нужд основного производства,

следует исходить из планируемого на данный период объема выпуска продукции

(по номенклатуре) и действующих в планируемом году норм расхода основных

материалов.

Рациональность применения материалов характеризуется коэффициентом их

использования. Коэффициент использования материалов представляет собой

отношение чистого (полезного) расхода к его норме.

Ревизор должен проверить прогрессивность и экономичность норм расхода

материалов.

Далее ревизор должен проверить удельный вес применяемых на предприятии научно

обоснованных норм и нормативов. При этом необходимо иметь в виду, что научно

обоснованными являются лишь те нормативы и нормы, которые разработаны

расчетно-аналитическим и опытным (опытно-производственным и опытно-

лабораторным) методами. Отчетно-статистические нормативы и нормы, наименее

точны и их применение допускается лишь в случае, если не представляется

возможным сделать расчеты другими методами.

Особенно тщательной проверке подвергаются нормативы и нормы расхода

материалов на ремонтно-эксплуатационные нужды, где, как показывает практика

контрольно-ревизионной работы, они определяются обычно на основе

ориентировочных и разрозненных подсчетов, чаще всего статистическим путем по

уровню сложившихся фактических затрат или посредством начисления условного

процента к потребности на основное производство.

Принятые при составлении плана материально-техническою снабжения нормативы и

нормы расхода производственных запасов целесообразно затем сопоставить с

фактически применяемыми в ревизуемом периоде, а также с фактически

достигнутым уровнем расхода в предшествующем ревизии периоде с учетом

планируемой их экономии от осуществления организационно-технических

мероприятий или с нормативами и нормами, действующими на других предприятиях

на аналогичную продукцию (с учетом особенностей в организации производства на

сравниваемых предприятиях).

Закончив проверку нормативов и норм расхода предметов труда и правильности

расчета потребности в них на производственные нужды, ревизор приступает к

определению правильности запланированного производственного запаса

материальных ресурсов. Последнее влияет на использование не только

материальных ресурсов, но и финансовых ресурсов предприятий, покрывающих эти

запасы. Размер производственных запасов материальных ценностей должен

устанавливаться с таким расчетом, чтобы в наличии было минимальное, но

достаточное для бесперебойной работы предприятия количество материалов.

Проверяя размер производственных запасов материальных ценностей, необходимо

иметь в виду, что он состоит из трех частей: текущего, подготовительного и

страхового запаса.

Текущий запас предназначается для бесперебойного обеспечения производства в

период между поступлением двух очередных партии материала. Размер текущего

запаса исчисляется в зависимости от интервала поступления (партий) материала

и среднесуточного расхода его на предприятии. Ревизор на основании сведений о

расходе данного вида материала на производство выясняет, правильно ли

предприятие рассчитало среднесуточный расход, а на основе договоров поставки

или заказов на поставку и фактических показателей о поступлении отдельных

видов материалов определяет правильность установления времени интервала их

поступления.

Подготовительный запас существует лишь для тех материалов, которые перед

запуском в производство должны пройти предварительную подготовку, не

предусмотренную технологическим процессом, например испытание. Размер

подготовительного запаса устанавливается путем умножения среднесуточного

расхода данного материала на длительность его подготовки. Необходимо

проверить правильность среднесуточного расхода материалов, а также по

возможности выяснить, все ли сделано предприятием для сокращения сроков

нахождения материалов в подготовке.

Страховой запас предназначается для бесперебойного обеспечения

производственного процесса в случае нарушения интервалов поступления

материалов, т. е. в случае полного израсходования текущего запаса. Размер

страхового запаса определяется с учетом результатов анализа, имевших место

нарушений интервалов поступления материалов за предыдущий плановый период.

Потребность, в материальных ресурсах рассчитывается производственными

службами предприятия совместно с отделом снабжения, и результаты расчетов

сводят в общую таблицу форма №20-ТП «План "Материально-технического

снабжения» (сводная таблица). В этом плане по видам материалов в натуральном

и денежном выражении показывается потребность в материальных ценностях и

источники ее покрытия. Источниками покрытия плановой потребности в

материальных ресурсах являются: ожидаемые остатки на начало планируемого

периода, фонд централизованного снабжения, децентрализованные заготовки и

собственное производство.

В соответствии с планом материально-технического снабжения, утвержденного

вышестоящим органом управления, поставщики и покупатели получают наряды на

фонды материальных ценностей, распределяемых в централизованном порядке.

Наряды или заменяющие их документы служат основанием для заключения договоров

поставки, в которых указываются: ассортимент, комплектность, количество,

качество и стоимость приобретаемых материальных ценностей; общий срок

действия договора и сроки поставки; порядок расчетов и санкции за нарушение

условий договора; платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а

также отгрузочные реквизиты покупателя, если он является получателем

продукции. Следует иметь в виду, что поставщик обязан не позднее 20 дней

после получения наряда направить покупателю проект договора в двух

экземплярах либо письмо, телеграмму с предложением об установлении договорных

отношений. Предложение о заключении договора на поставку продукции, не

распределяемой в плановом порядке, может исходить от любой из сторон.

Сторона, получившая предложение заключить договор, дает ответ другой стороне

в 10-дневный срок.

Проверяя выполнение плана материально-технического снабжения, нужно иметь в

виду, что предприятие-получатель имеет право передавать другим предприятиям и

организациям фонды для изготовления по договорам необходимой ему продукции.

Естественно, что на эту величину будет иметь место недопоступление

материальных ценностей. Поэтому до начала проверки нужно выяснить, по каким,

материальным ценностям и в каком, количестве были, переданы фонды, получена

ли предприятием изготовленная из них продукция, полуфабрикаты и другие

предметы. При обнаружении случаев передачи части фондов, и неполучения взамен

необходимой продукции ревизор обязан выяснить причины такого положения и

установить, какие меры приняты предприятием для возврата переданных фондовых

материальных ценностей или получения продукции, подлежавшей изготовлению из

них.

Предприятия должны следить, чтобы выделяемые им материалы соответствовали их

потребности в пределах минимального запаса, необходимого для бесперебойного

обеспечения производственных и хозяйственных нужд. В случаях выделения

излишних и ненужных производственных запасов они имеют право отказаться от

них, сообщив об этом поставщику, фондодержателю и органу, выдавшему наряд.

Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор проверяет сначала

в целом по источникам покрытия, а затем конкретизирует по отдельным видам

производственных запасов. При этом в первую очередь проверяются поставки по

тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых или их низкого

качества вызывались перебои в производстве. Установив подобные факты, ревизор

выясняет, использовало ли предприятие свои права в соответствии с

постановлением «О материальной ответственности предприятий и организации за

невыполнение заданий и обязательств», согласно которому предприятия-

поставщики возмещают предприятиям-покупателям материальным ущерб, понесенный

последними в результате нарушения договоров поставки.

Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор изучает по данным

картотеки последовательности отгрузки и поступления предметов труда,

переписке предприятия с вышестоящими органами управления, фондодержателями и

поставщиками, претензионным письмам, исковым заявлениям на уплату неустоек за

нарушение договоров поставки и т.д.

Закупка ненужных и излишних производственных запасов ведет к ухудшению

финансового положения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных

средств, вызывает дополнительную плату в бюджет. Кроме того, приобретение

материалов «в запас» лишает возможности другие предприятия обеспечить спои

потребности в них. При обнаружении таких случаев необходимо установить, какие

предметы труда приобретены с избытком против норм запаса и на какую сумму,

сколько времени они находятся без движения, кто дал распоряжение их

приобрести, какой осуществляется контроль за соблюдением нормативов запаса

материальных ценностей.

Проверяя выполнение плана материально-технического снабжения, следует иметь в

виду, что планирование ведется на календарный год, а ревизуемый период не

совпадает с плановым. Выполнение плана материально-технического снабжения за

ревизуемый период необходимо проверять с учетом его выполнения за

предшествующую ревизии часть проверяемого календарного года, так как могут

иметь место досрочные поставки или недопоставки производственных запасов, и

тогда в соответствующем периоде ревизуемою года план снабжения может быть не

выполнен или перевыполнен.

Особенно внимательно нужно проверить себестоимость заготовленных материалов.

Следует учесть, что значительная часть удорожания себестоимости промышленном

продукции по затратам производственных запасов, как показывает практика,

образуется на стадии их заготовления. Ревизор проверяет правильность

отнесения на себестоимость заготовленных материалов топлива и других

произведенных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы планируются по группам или видам

производственных запасов, поэтому фактический их уровень проверяется, по

номенклатуре, принятой при планировании. Основанием для проверки фактических

расходов служат сметы транспортно-заготовительных расходов, первичные

документы по оформлению указанных расходов, разработочные таблицы, ведомости

№ 10, 7, 8 и другие, журналы-ордера № 6, 7, 8, 10 и другие или

соответствующие им по содержанию табуляграммы.

Наиболее часто перерасходы по транспортировке и заготовке материалов

вызываются такими факторами, как дальние перевозки; транспортировка авиа- и

автотранспортом; доставка багажом вместо транспортировки малой скоростью;

завоз и складирование вдали от мест потребления, а затем дополнительная

переброска материальных ценностей; отнесение на транспортно-заготовительные

расходы расходов по транспортировке предметов труда от заводских и цеховых

складов к местам потребления и т. д. Иногда случаи удорожания материальных

ценностей устанавливают в связи с переплатами по счетам поставщиков в

результате применения последними завышенных цен, не выявленных покупателями

из-за плохо организованного контроля, отнесения уплаченных неустоек, штрафов

за простои транспортных средств и т.п. Все эти случаи должны тщательно

проверяться с целью недопущения нарушений.

2.4 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности

производственных запасов

Обеспечение сохранности собственности — одна из основных задач документальной

ревизии. В процессе ревизии сохранности производственных запасов проверяется

состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров материально

ответственных лиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным

проведением инвентаризации и выполнением плана внезапных проверок наличия

производственных запасов.

Прежде всего, ревизор устанавливает степень обеспеченности предприятия

складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения

производственных запасов, а также, не хранятся ли материальные ценности в

неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские

помещения, ревизор обращает внимание на их пригодность для хранения

производственных запасов.

Сохранность производственных запасов зависит не только от состояния складских

помещений, но и от соблюдения правил хранения. В местах хранения материалы

должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любое время был доступ,

обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей, отпуск ценностей,

проверку нормативного запаса и их наличия. При ревизии нужно выяснить, не

было ли случаев порчи материальных ценностей из-за нарушений правил хранения;

имеются ли на местах хранения материалов ярлыки (по форме № М-16), полностью

ли они заполнены и, в частности, указан ли в них номенклатурный номер,

наименование и норма запаса данного вида материальных ценностей; обеспечена

ли противопожарная защита и установлены ли надежные запоры и сигнализация.

Ревизор должен проверить весовое хозяйство и другие контрольно-измерительные

приборы, выяснить время клеймения и выверки приборов, а также сроки

дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения насекомых) в

складских помещениях.

Правильность показаний весов устанавливается путем взвешивания гирь на

десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах. Результаты

такой проверки отражаются в промежуточном акте. В случае выявления

расхождений в весах или показаниях других измерительных приборов необходимо

потребовать объяснение у материально ответственного лица.

Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и

расстановки кадров материально ответственных лиц. В отделе кадров нужно

проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли виза

главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность,

связанную с материальной ответственностью. Отсутствие такой визы означает

либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy данного материально

ответственного лица, либо несоблюдение утвержденного Положения о главных

(старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с которым

перемещения материально ответственных лиц могут осуществляться лишь с

согласия главного бухгалтера.

В бухгалтерии предприятия нужно проверить правильность оформления передачи

складов (кладовых) при смене материально ответственных лиц, их болезни или

уходе в отпуск и отражения выявленных при этом расхождений в бухгалтерском

учете.

Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко

организованная охрана производственных запасов и пропускная система.

Внезапной проверкой на месте ревизор может установить, как организован

контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Затем следует

проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации пропусков

работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником отдела сбыта и

главным бухгалтером пли его заместителями. Образцы их подписей должны

находиться у работников охраны.

Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию

использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска,

работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан проверить

полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли материальные

ценности по наименованию и количеству были вывезены с территории предприятия.

Задача ревизора заключается в том, чтобы выяснить, не допускается ли вывоз

производственных запасов по пропускам, подписанным лицами, которые не имеют

на это право, или по устным разрешениям и запискам; осуществляется ли

контроль за вывозом грузов, а также внезапные проверки правильности вывоза

производственных запасов (по актам таких проверок); не было ли случаев вывоза

производственных запасов по одним и тем же пропискам дважды и т. д.

Действенным методом проверки сохранности производственных запасов является

проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в период

производства документальной ревизии, а также проверка своевременности,

полноты и правильности проведенных инвентаризаций предприятием.

Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится во

время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих

ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных причин.

При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется путем

выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с

правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации. Единственным

дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами

инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во время

ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи

подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной

документальной ревизии).

При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная комиссия, и

проверка наличия материальных ценностей проводится в присутствии материально

ответственного лица. Отличительной чертой этой инвентаризации является

проверка наличия лишь тех производственных запасов, которые выбирает ревизор

(например, краски, молочные бутылки, фартуки, строительные материалы,

спецодежда, спецобувь, пищевые продукты и т.д.). Результаты проверки

оформляются актом, который прилагается к акту документальной ревизии.

В процессе ревизии следует установить: полностью ли были охвачены

инвентаризацией производственные запасы, соблюдаются ли сроки проведения

инвентаризации, установленные действующим Положением о бухгалтерских отчетах

и балансах, правильно ли были оформлены инвентаризационные описи и

сличительные ведомости (нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток,

подписаны ли они всеми членами инвентаризационной комиссии, имеются ли на них

подписи материально ответственных лиц и их расписки о принятии перечисленных

в описи ценностей на ответственное хранение, правильно ли записаны

наименования и количество производственных запасов в сличительные ведомости,

правильно ли определена разность в остатках между данными учета и по

результатам инвентаризации и т. д.). Одновременно нужно выяснить,

своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результаты инвентаризации

должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания), правильно

ли были приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам недостач и

излишков и, в частности, не было ли случаев сокрытия недостач под видом

пересортицы (путем перекрытия недостач одних видов материальных ценностей

излишками по другим видам ценностей), не допускались ли необоснованные

решения о списании недостач на издержки производства или отнесении их на

убытки прошлых лет и на другие счета вместо взыскания сумм недостач с

виновных лиц и т. д. Для ревизии используются решения инвентаризационных

комиссий, зафиксированные в приветствующих протоколах заседаний, и записи по

счетам бухгалтерского учета в журналах-ордерах или табуляграммах.

Нередко инвентаризационные комиссии обнаруживают материалы, малоценные и

быстроизнашивающиеся предметы, запасные части и другие ценности, непригодные

к использованию. В этих случаях нужно проверить, составляются ли на них

отдельные инвентаризационные описи, приводит ли инвентаризационная комиссия

эти ценности в состояние, непригодное для дальнейшего использования (лом,

отходы и др.), при списании их с разрешения администрации, приходуются ли

полученные от них отходы по цене возможного использования.

В акте инвентаризационной комиссии должно быть указано, что списанные

производственные запасыи уничтожены и полученные при этом отходы сданы на

склад, а в решении инвентаризационной комиссии отмечается, за чей счет нужно

списать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба на

виновных лиц или списания их за счет производства ревизор провернет по

записям в журнале-ордере № 10/1 и другим учетным регистрам.

Одной из задач ревизии сохранности производственных запасов является проверка

организации контроля за деятельностью материально ответственных лиц. Такой

контроль проводится работниками бухгалтерии предприятия, отдела снабжения и

отдела сбыта, а также членами постов и групп народного контроля предприятия.

2.5 Ревизия операций по движению производственных запасов и их использованию

в производстве

Правильная и четкая организация приемки и отпуска производственных запасов

содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими производства.

Поступление производственных запасов на предприятия осуществляется главным

образом от поставщиков, от своих вспомогательных производств и прочих

источников (от ликвидации основных средств, при списании пришедших в

негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.).

В соответствии с договорами поставки поставщики в установленное время

отгружают материальные ценности предприятиям-покупателям, после чего

поставщик выписывает и высылает покупателю счет и транспортные документы.

Таким образом, поступление материальных ценностей от иногородних поставщиков

контролируется на основании выписанных ими счетов и приходных документов

предприятия-получателя.

Для контроля за поступлением и оприходованием производственных запасов,

отправленных в адрес предприятия или закупленных у местных поставщиков, а

также для оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от акцепта

в отделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (форма № М-1). В

нем указывается регистрационный номер, дата поступления счетов и транспортных

документов поставщика, номер транспортного документа, дата счета, вид груза,

сумма счета поставщика, расписка должностного лица в получении транспортных

документов, дата и номер приходных документов, которыми оформлена их приемка

получателем, дата и номер запроса о розыске груза при его непоступлении в

сроки, установленные уставом соответствующего вида транспорта, и др.

По записям в журнале учета поступающих грузов ревизор может определить, какие

поставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера № 6 или

табуляграммы поступления материальных ценностей oт поставщиков и на склады

предприятия, а также по приходным документам складов и других мест хранения

можно установить количество поступивших материалов.

Прибывшие в адрес предприятия производственные запасы принимаются от

транспортных организаций экспедитором (или другим уполномоченным лицом).

Получатель тщательно осматривает груз до начала приемки. При выявлении фактов

повреждения пломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в сохранности

грузов, экспедитор должен потребовать от транспортной организации проверки

груза и в случае недостачи или порчи его составления коммерческого акта на

величину недостачи. Коммерческие акты служат основанием для предъявления

претензий транспортным организациям на возмещение нанесенного ущерба.

Иногда обнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия транспортных

средств. В этом случае для приема материальных ценностей создается комиссия с

обязательным участием в ней материально ответственного лица (заведующего

складом) и представителя поставщика или незаинтересованной стороны. Комиссия

составляет акт о приеме материалов (форма № М-7) в двух экземплярах. Факт

приема и оприходования производственных запасов подтверждается подписью

заведующего складом. Один экземпляр акта используется при предъявлении

претензии поставщику, а второй — для учета движения производственных запасов.

Акт составляется также при приемке материалов, поступивших без документов

поставщика (так называемая неотфактурованная поставка).

Ревизор обязан проверить, своевременно ли и правильно ли составляются

коммерческие акты и акты приема материалов, не было ли случаев нарушения

действующего порядка составления указанных актов, в результате чего

предприятие вынуждено было принять недостачу материальных ценностей или

продукцию ненадлежащего качества на свой счет, потребовать объяснения у

виновных лиц об обстоятельствах допущенных нарушений.

При отсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор доставляет

полученные от транспортных организаций материальные ценности на склад

предприятия, где они приходуются по приходным ордерам (формы № М-3 и М-4).

Если поставщик отправляет материальные ценности автомобильным транспортом, то

они приходуются на основании второго экземпляра товарно-транспортной

накладной (формы № М-5, М-5а, М-6 и М 6а).

Материальные ценности от местных поставщиков получают на основании выданных

экспедитору или другому доверенному лицу доверенности форм № 2 или 2а и

наряда или извещения, счета, спецификации и других документов.

Ревизор должен установить, как предприятие соблюдает порядок выдачи

доверенностей на получение материальных ценностей и отпуска материалов по

доверенностям в соответствии с инструкцией.

При ревизии проверяется, пронумерованы ли все листы в книжке доверенностей и

имеется ли на последнем листе книжки за подписью главного бухгалтера надпись

«В настоящей книжке пронумеровано ... листов»; оформлены ли приказом лица,

уполномоченные руководством и главным бухгалтером предприятия подписывать

доверенности; правильность оформления доверенностей, т. е. полное заполнение

всех реквизитов, отсутствие исправлений, помарок и подчисток; не было ли

случаев выдачи доверенностей лицам, не работающим на данном предприятии.

Проверяется также правильность установления сроков действия доверенностей (до

15 дней, а при плановых расчетах с поставщиками — до одного месяца, по

разрешению заинтересованных министерств — до квартала); проводится ли

регистрация выданных доверенностей в корешках книжки доверенностей, а по

форме № М-2а — в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-26); не

выдаются ли новые доверенности лицам, не отчитавшимся в использовании ранее

полученных доверенностей, по которым истек срок действия; возвращаются ли

неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их

действия и делаются ли об этом отметки в корешке книжки доверенностей или в

журнале учета выданных доверенностей и, наконец, сдает ли доверенное лицо

после каждого получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче

на склад (кладовую) или соответствующему материально ответственному лицу

полученных им материалов.

Одной из главных задач проверки является установление полноты оприходования

поступивших производственных запасов. Для этого сопоставляют наименования и

количество оприходованных ценностей с аналогичными данными сопроводительных

документов, поставщиков (счетов, накладных на отпуск материалов на сторону,

товарно-транспортных накладных и др.).

Нередко при поступлении производственных запасов выявляют недостачи и

излишки. Соблюдение действующего порядка оформления списания недостач и

оприходования излишков можно проверить по первичным документам, справкам

бухгалтерии, претензионным письмам и записям в аналитическом учете, по

счетам, предназначенным для учета материальных ценностей, а также по расчетам

возмещения материального ущерба. Одновременно нужно выяснить, какие меры

принимались к виновным в нарушении правил приема материалов и предупреждению

недостач.

Особенно внимательно проверяются поступление материалов, приобретенных

подотчетными лицами. При ревизиях вскрывались факты, когда приобретались

разные материалы, инструменты, запасные части и канцелярские принадлежности

по высокой цене, а через подотчетных лиц получали с мелкооптовой базы или

магазина аналогичные материальные ценности по более низкой цене и разницу в

стоимости присваивали. Такие хищения устанавливались проверкой остатков

материальных ценностей и сопоставлением их с качественной характеристикой в

счете поставщика.

При проверке отпуска материалов со склада предприятия ревизор выясняет,

лимитируется ли расход производственных запасов, по каким нормам

рассчитывается потребность в материалах, топливе, запасных частях и других

производственных запасах. В условии применения нормативного метода учета

затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции потребность

в материалах должна исчисляться по действующем в данном месяце нормам.

Одновременно необходимо проверить, своевременно ли и правильно исчисляется

лимит отпуска материалов. Такая проверка производится выборочно на основании

данных о выпуске и действующих норм расхода материалов, а также с учетом

остатка их в цехе на начало месяца.

Целесообразно определить удельный вес производственных запасов, отпускаемых

по лимитно-заборным картам (формы №М-8 и М-9). Эти карты способствуют

упрощению документооборота, сокращению количества документов и обеспечению

контроля за отпуском производственных запасов со складов и кладовых.

В процессе ревизии следует выяснить, выделены ли цехами и другими

производственными подразделениями работники, которым поручено получение

производственных запасов со складов, сообщены ли списки этих лиц и образцы их

подписей соответствующим складам.

Далее устанавливают, вносятся ли коррективы в лимиты отпуска производственных

запасов при изменении производственной программы, а также в каком порядке

оформляется выдача их сверх лимита, то есть имеется ли объяснение о причинах

сверхлимитной потребности материальных ценностей и разрешение директора,

главного инженера или уполномоченных ими лиц на отпуск таких материалов.

Бывают случаи, когда продукция, изготовленная из материалов, полученных по

лимитно-заборной карте, бракуется, а часть материалов вместо использования по

прямому назначению направляются на исправление брака. Чтобы обеспечить

выполнение производственной программы, выписывают дополнительное количество

материалов. Ревизор должен проверить, правильно ли составляются требования на

получение этих материалов и исходят ли они из данных актов о браке, в которых

указывается шифр забракованных изделий, заказов или деталей.

При замене одних материалов другими ревизор обязан проверить, имеется ли

разрешение на такую замену и внесены ли изменения в соответствующие лимитно-

заборные карты.

Далее ревизор проверяет порядок отпуска производственных запасов по

требованиям. При этом он выясняет, не оформляется ли требованиями отпуск

производственных запасов многократного употребления вместо оформления их

выдачи по лимитно-заборным картам, кто выписывает и кто разрешает отпуск

материальных ценностей по требованиям.

Особо внимательно изучает ревизор операции по отпуску производственных

запасов в переработку и сторонним организациям (реализацию). Он устанавливает

Страницы: 1, 2, 3, 4