Диплом: Учетная

Диплом: Учетная

которых снижается цена, и спрос на производимую продукцию на рынке сбыта.

Товары, приобретенные для реализации, и сбыта, на предприятия могут

учитываться в оценке: 1) по покупной стоимости; 2) по продажной стоимости.

При оценки товаров по покупной стоимости бухгалтерский учет ведется по одному

из вариантов учета заготовления материальных ценностей изложенных выше. При

учете товаров по продажным ценам (накидки) отражается обособленно.

Варианты учета затрат на производство, распределения расходов учета выпуска,

оценки

и калькулирования себестоимости готовой продукции

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается два варианта учета

затрат на производство: 1) традиционно-калькуляционный вариант учета затрат

на производство; 2) вариант учета прямых затрат по системе «директ-кост».

При первом (традиционном) способе исчисляют полную производственную

себестоимость продукции (работ, услуг), списывая по окончании каждого месяца

косвенные расходы на дебет счетов основного производства и на другие счета

затрат (на которых учитываются издержки по видам деятельности предприятия) со

счетов затрат. Суммы производственной себестоимости продукции и работ

переносятся с кредита счетов затрат в дебет счетов реализации. При

использовании данного варианта группировки и учета затрат на производство

косвенные или накладные расходы подлежат распределению (списанию) с кредита

счетов затрат между объектами производства и калькуляции. В качестве базы

распределения в учетной политике предприятие может выбрать один из вариантов:

1) пропорционально нормативным величинам косвенных расходов;

2) пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

3) пропорционально материальным затратам;

4) пропорционально сумме всех основных затрат за минусом стоимости сырья

и материалов;

5) дифференцированным способом с использованием коэффициентов.

Обоснованность использования того или иного варианта распределения косвенных

расходов зависит от видов производства, их отраслевой характера,

материалоемкости и трудоемкости производства. В многопрофильных предприятиях,

где действуют несколько видов деятельности, общехозяйственные расходы

предварительно подлежат распределению между объектами видов деятельности по

одному из вариантов:

6) пропорционально сумме всех основных затрат;

7) пропорционально стоимости продукции по ценам реализации.

В учетной политике предприятия необходимо предусмотреть, каким способом

распределяются издержки обращения на остаток товара и реализацию. При этом

можно использовать один из вариантов распределения издержек обращения:

1) пропорционально балансовой стоимости товаров;

2) пропорционально стоимости товаров по продажным ценам;

3) пропорционально количеству товаров.

Выбор того или иного варианта зависит от варианта оценки товаров, количества,

ассортимента, стоимости единицы и т.д.

Второй (международный) вариант учета затрат предполагает разделение всех

затрат за отчетный период на производственные (переменные), обусловленные

технологией производственного процесса, и периодические (условно-постоянные),

более связанные с длительностью отчетного периода.

Периодические затраты собираются на счетах 26 и 43 и не включаются в

себестоимость объектов калькуляции, а списываются в конце каждого отчетного

месяца непосредственно на дебет счета 46.

В учетной политике по данному объекту следует выбрать также один из методов и

технических вариантов учета по структурным подразделениям и сводного учета

затрат. Учет затрат на производство продукции можно вести:

1) по нормативному методу;

2) по предельному методу;

3) по заказному методу или

4) по процессному методу.

Сводный же затрат на производство можно вести по одному из вариантов:

1) по бесполуфабрикатам;

2) по полуфабрикатному варианту.

Выбор того или иного метода и варианта учета затрат зависит от отраслевой

принадлежности предприятия, характера и вид производства продукции, состояния

всей экономической работы, уровня квалификации экономической и бухгалтерской

служб предприятия.

Целесообразно предусмотрение и выбор калькуляционного периода и периода

определения финансовых результатов предприятия. Эти периоды должны совпадать,

что диктуется переходом на международный учет (управленческий и финансовый

учет), а также действующими нормативными документами. Предприятие может

выбрать один из периодов: 1) конец отчетного месяца; 2) конец отчетного

квартала; 3) конец отчетного года. Выбор периода калькуляции и периода

определения финансовых результатов зависит от видов деятельности предприятия,

количества видов производства продукции, отраслевого характера производства

(переработка, промышленность), размер предприятия и т.д.

В зависимости от выбранного варианта учета затрат на производство выпуск готовой

продукции можно отражать в оценке по одному из выбранных, учетной политике

вариантов: 1) по фактической полной производственной себестоимости; 2) по

фактической сокращенной себестоимости; 3) по нормативной (плановой) полной

производственной себестоимости. Выбор того или иного варианта оценки

готовой продукции зависит от применяемого метода учета затрат (нормативный,

заказной), количества видов производства продукции, наличие структурных

подразделений и распределяемых расходов, отраслевого характера производства

продукции и др.

Из вышеперечисленных вариантов учета выпуска готовой продукции предприятие

имеет право выбрать один вариант и использование не менее одного года.

Вариант определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и

признания прибыли (дохода)

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и План счетов

бухгалтерского учета предусматривает применение одного из двух вариантов

определения выручки от реализации: 1) по мере оплаты покупателем расчетных

документов; 2) по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных

документов.

Выбор того или оного варианта зависит от условий хозяйствования и характера

договорных взаимоотношений с партнерами.

При первом, традиционном, варианте моментом реализации продукции считается

факт поступления выручки расчета денежных средств за отгруженную продукцию.

Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса: отгрузка

продукции и предъявление к оплате расчетно-платежных документов; процесс

реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции и выявление

финансового результата от реализации.

При этом варианте определения выручки дебиторская задолженность покупателей

за отгруженную продукцию оценивается по фактической или нормативной

себестоимости. При определении выручки по данному варианту учета прибыль от

реализации меньше, чем при исчислении выручки по моменту отгрузки продукции.

Этот вариант ведет к снижению налога на прибыль, налога на НДС. Хотя при

прочих равных условиях ведет к снижению достоверности финансовых результатов

данного отчетного периода.

Второй вариант учета реализации продукции и определения выручки исходит из

соблюдения принципа юридического и экономического единства переход права

собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю, который

ранее соблюдался только в сельскохозяйственных предприятиях. Данный вариант

широко используется в международной практике учета и предполагает, сто

реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того,

поступили или не поступили средства за продукцию в данном отчетном периоде.

Данный вариант позволяет максимально сблизить и отразить в одном отчетном

периоде как затраты так и результаты по реализованной продукции, что повышает

достоверность учета и расчета финансовых результатов. Использование этого

варианта может привести к недостатку реальных средств. Это связано с тем, что

в каждом конкретном случае признание продукции реализованной предприятие

может не получить фактическую денежную сумму от покупателей. Кроме того, при

использовании данного варианта предприятию придется платить налог на прибыль,

НДС и др. больше, чем при первом варианте определения выручки.

Выбранный вариант определения выручки в учетной политике распространяется и

на прочую реализацию. В данной части учетной политики следовало бы указать

также вариант признания прибыли. Такая необходимость возникает из-за того,

что не всегда работники госналоговой инспекции правильно понимают вариант

определения выручки от реализации продукции по мере ее оплаты и считают

полученные предприятием авансы выручкой. Поэтому необходимо в учетной

политике уточнить, что финансовые результаты (прибыль, убыток) от реализации

продукции (работ, услуг) предприятия признаются (варианты): 1) за ту часть

отгруженной продукции (работ, услуг, средств), за которую поступила денежная

или натуральная выручка от реализации; 2) за всю отгруженную продукцию

(работ, услуг, средства) по предъявлению счетов к оплате.

В предприятиях (строительных, научных) по работам и услугам долгосрочного

характера выручка от реализации работ и услуг могут определять по одному из

вариантов: 1) после полного завершения работ по договору; 2) после завершения

каждого этапа работ по договору.

При выборе первого варианта предприятие должно вести учет по одной из схем

учета реализации продукции (работ, услуг). Выручка и прибыль предприятия от

выполнения договора определяются после полного завершения работ.

У предприятий на практике возникают проблемы отражения в учете различных

внереализационных доходов. К ним относятся, например, штраф по хозяйственному

договору. Если суммы штрафов и т.п. задолженностей поступают вовремя, то нет

проблем, а если не поступают должником, то у предприятия возникают проблемы с

налоговой инспекцией при отсутствии учета этих «доходов». Поэтому разно в

учетной политике предусмотреть, что штрафы, пени, неустойки и т.п.

задолженности, возникающие согласно договорам, отражаются: 1) по мере

возникновения задолженностей по договорам; 2) по мере из признания должником

или при получении решения суда, арбитража об их взыскании; 3) по мере

возникновения учитываются как доходы будущих периодов и отражаются в

финансовых результатах при поступлении.

В первом варианте доход отражается по мере возникновения, во втором варианте

доход отражается по мере признания, в третьем варианте по мере поступления

средств.

Учет и порядок создания резервов, фондов и использования прибыли

Предприятие может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков

работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; расходов на

ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам

в сезонных отраслях промышленности; предстоящих затрат по ремонту предметов

проката; на выплату вознаграждения по итогам работы за год, резервов по

сомнительным долгам и другие резервы.

Создание резервов должно быть предусмотрено в учетной политике предприятия.

При создании резервов предстоящих расходов и платежей должны быть соблюдены:

обоснованность их создания и отражения в бухгалтерском учете; правильность

использования резервов. Нередки факты, когда в предприятиях, например,

создают резерв на ремонт основных средств за счет издержек производства и

одновременно затраты на ремонт основных средств списывают на себестоимость

продукции (работ, услуг). В связи с этим согласно Инструкции о порядке

заполнения форм годового бухгалтерского отчета остатки средств указанных

резервов по состоянию на 31 декабря отчетного года подлежат присоединению к

прибыли.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях

равномерного включения расходов в соответствии с действующим

законодательством на оплату очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков

работникам предприятия. При расчете размера ежемесячных отчислений в резерв

исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков

работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и

обязательных отчислений по установленным законодательством нормам органам

государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного

фонда занятости, медицинского страхования и транспортного налога на оплату

труда.

Остаток резерва на конец отчетного года сторнируется с производственных

затрат или присоединяется в прибыли. В случае превышения фактических расходов

по начислениям отпускных над суммой отчислений в резерв разница относится на

себестоимость продукции (работ, услуг) методом дописывания.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет создается

отчислениями за счет себестоимости продукции (работ, услуг) в том году, за

который будет выплачиваться вознаграждение за выслугу лет. Расчет размера

ежемесячных отчислений и порядок их отражения в бухгалтерском учете

аналогичны порядку, приведенному по резерву на предстоящую оплату отпусков

работникам. Резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет может остаться в

балансе по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, если по

внутренним положениям предприятия вознаграждение выплачивается по истечении

отчетного года.

Резерв расходов на ремонт основных средств создается за счет ежемесячных

отчислений на себестоимость продукции (работ, услуг), определенных как одна

двадцатая годовой предполагаемой суммы расходов на ремонт. Сумма излишне

образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам

должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года, а

в случае повышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв

разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Резерв предстоящих затрат по ремонту предметов проката могут создавать

предприятия, занимающиеся выдачей предметов на прокат. Порядок образования и

использования данного резерва аналогичен порядку, предусмотренному для

резерва расходов на ремонт основных средств.

Резерв производственных затрат по подготовительным работам в сезонных

отраслях промышленности образуется за счет разницы фактических затрат и

нормативных расходов предприятия на обслуживание производства и управление.

Остатка на конец года по этому резерву не должны быть. При составлении

годового отчета расходы по обслуживанию основных и вспомогательных

производств предприятия, включенные в себестоимость продукции в сметно-

нормализованном порядке, должны быть приведены в соответствие с фактическим

размером этих расходов.

Предприятие должно создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с

другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с

отнесением суммы резервов на результаты хозяйственной деятельности. Под

сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в

случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором,

и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадёжными долгами признаются те долги, по которым в соответствии с

гражданским законодательством обязательство прекращено следствии

невозможности его исполнения, на основании акта государственной ликвидации

организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов

равномерно в течение отчётного периода.

Сумма резервов по сомнительным долгам определяется по результатам проведённой

в конце предыдущего отчётного периода инвентаризации дебиторской

задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в

сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании

инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней

(включительно) – в сумму резерва включаются 50 процентов от суммы вывяленной

на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не

увеличивают сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать

10 процентов от выручки отчётного периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на

покрытие убытков от безнадёжных долгов, признанных таковыми в порядке,

установленном настоящей статьёй.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная

налогоплательщиком в отчётном периоде может быть перенесена им на следующий

отчётный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам

инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва

предыдущего отчётного периода. В случае если сумма вновь создаваемого по

результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва

предыдущего отчётного периода, разница подлежит включению в состав

внереализационных доходов налогоплательщика по итогам отчётного периода. В

случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва

больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчётного периода, разница

подлежит включению во внереализационные расходы равномерно в течение

отчётного периода.

Варианты распределения чистой прибыли: 1) путем предварительного

распределения и учета использования; 2) без предварительного распределения и

учета использования.

При первом варианте предварительно из чистой прибыли предприятия создают

фонды, по которым заранее определяется порядок их создания и цели

использования. Причем, чистая прибыль распределяется и используется: 1)

согласно учредительным документам предприятия; 2) или согласно дополнительным

решениям учредителей, акционеров предприятия или совета директоров.

Необходимость последнего варианта возникает в переходный период, когда темпы

инфляции растут и перспективными программами невозможно точно спланировать

потребность средств на нужды накопления, потребления и другие цели

предприятия.

Фонды создаваемые за счет чистой прибыли предприятия, подразделяются на фонды

накопления и потребления.

Фонды накопления используются на производственное развитие предприятия:

приобретение основных средств, оборудования и т.п. Фонды потребления

используются для осуществления социального развития и материального поощрения

трудового коллектива предприятия.

Использование фондов накопления не приводит к уменьшению имущества

предприятия, а возрастающее сальдо по ним говорит о процессе накопления.

Использование же фондов потребления не приводит к образованию нового

имущества.

Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и

отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала.

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на

выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели

недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли,

может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной

стоимостью размещенных акций).

Учет задолженности по полученным займам.

Налоговым кодексом РФ определяет особенности отнесения процентов по

полученным заёмным средствам к расходам.

1. Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие

кредиты, займы или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начислены по долговому обязательству

любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по

долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего

уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданных в том же

отчётном периоде на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства,

выданные в той же валюте на те же сроки по аналогичные по качеству и

попадающие в ту же группу кредитного риска. При определении среднего уровня

процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только

о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому

обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону

повышения или сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по

долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых

условиях.

При условии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых

условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается

равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации,

увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и

на 15 процентов – по кредитам в иностранной валюте.

2. Если размер непогашенных налогоплательщиком – российской организацией

долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в

три раза превышает разницу между суммой его активов и величиной обязательств

на последний день отчётного периода, то при определении предельного размера

процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие

правила.

Если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную

задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией,

прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала этой

российской организации, то налогоплательщик обязан на последний день каждого

отчётного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом

процентов по контролируемой задолженности путём деления величины процентов,

начисленных налогоплательщиком в каждом отчётном периоде пол контролируемой

задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на

последнюю отчётную дату соответствующего отчётного периода.

3. В состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности,

рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового Кодекса, но не

более фактически начисленных процентов.

4. Положительная разница между начисленными процентами и предельными

процентами, исчисляемыми в соответствии с порядком, установленным пунктом 2

статьи 269 Налогового Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к

дивидендам и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 статьи

269 Налогового Кодекса.

План счетов бухгалтерского учета

Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие

должно разработать свой собственный рабочий план сетов. При этом из всей

совокупности синтетических счетов выбирают те, которые действительно

необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово –

хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины

имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя

из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей

совершаемых сделок, характера деятельности. При необходимости в рабочий план

счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка. Основанием для

введения таких синтетических позиций может служить появление нового вида

имущества или хозяйственных операций. Для введения дополнительных счетов

используются свободные коды.

На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов 2000г.,

разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия.

При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и

отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться,

исключаться.

Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и

расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить

необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия

наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно

построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной

деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности.

Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение

для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.

В качестве основных принципов построения плана счетов, предприятия могут быть

предложены следующие: единство критериев выделения счетов; однородность и

разграниченность счетов; равнообъемность счетов одного порядка; наличие

резервных позиций.

Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания)

заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки

введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех

уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться

другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность,

однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание

каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков

возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование

оборотов и сальдо по счетам.

Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный

план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные

объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать

информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять

несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в

отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности

структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и

разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их

научно обоснованной классификации.

Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане

счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень

обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение

однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и

значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета

лишает план счетов последовательности и четкости.

Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения

его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к

изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета

Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя

перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей

в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки критерии, как объем и

состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность

производственно процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности,

организация управления, квалификация персонала.

При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные

технологии обработки учетной информации. Машиноориентированные формы учета

должны предусматривать: высокий уровень автоматизации учетных работ;

регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой

для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной

деятельностью предприятия; возможность формирования части отчетной информации

не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом

периоде; фиксацию всей выходной информации на машинных носителях; вывод в

удобный для использования форме по установленному регламенту информации для

осуществления бухгалтерского контроля за хозяйственной деятельностью и

подготовки управленческих решений, составления бухгалтерской отчетности и

выполнения других управленческих работ; вывод в удобной для использования

форме по запросам работников бухгалтерской службы данных для справочных

целей, контроля достоверности учетной информации, правильности ее обработки;

оперативность и удобство использования учетной и отчетной информации.

В качестве общих принципов построения машиноориентированных форм учета могут

быть предложены следующие: накапливание и хранение информации о фактах

хозяйственной деятельности в базе данных; систематизация информации о фактах

хозяйственной деятельности должна производиться в процессе ее хронологической

регистрации; совмещение записей синтетического и аналитического учета в

единой системе.

Определение корреспондирующих счетов по фактам хозяйственной деятельности

должно осуществляться двумя способами. Для отражения на счетах массовых,

поддающихся программированию фактов целесообразно использование кодов

хозяйственных операций. Корреспонденция счетов по прочим фактам хозяйственной

деятельности должна устанавливаться по-прежнему путем котировки первичных

документов.

Однократность ввода данных предусматривает, что данные, зафиксированные в

первичном документе, вводятся в систему учетных записей единожды: дальнейшая

обработка их осуществляется путем переноса и движения по различным регистрам.

Информация о фактах хозяйственной деятельности, реконструируемая в

бухгалтерском учете, должна физически организовываться не автономно, а в

ограниченном единстве с информационными фондами других подсистем управления

предприятием. Совокупность этих информационных фондов, образующая единую базу

данных, представляет собой целостную модель деятельности предприятия.

Ориентация на применение машинных информационных технологий не исключает

возможности организации бухгалтерского учета по одной из традиционных ручных

форм счетоводства. Имеются в виду, например, единая журнально-ордерная,

журнал-главная, Мемориально-ордерная формы.

Инвентаризация имущества и обязательств

В целях обеспечения реальности бухгалтерского учета предприятия должны

периодически проводить инвентаризации активов и пассивов, т.е. проверки

соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию

данных бухгалтерского учета фактическому наличию и состоянию имущества и

обязательств. В процессе инвентаризации решаются основные задачи:

контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств;

выявляются товарно-материальные ценности, частично потерявшие свое

первоначальное качество, устаревших моделей, а также излишние и длительно не

используемые; проверяется соблюдение правил и условий хранения материальных

ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин,

оборудования и других объектов основных средств; определяется реальность

стоимости учетных на балансе объектов.

Инвентаризации подлежат основные средства, капитальные вложения,

незавершенное капитальное строительство, незавершенный ремонт основных

средств, незавершенное производство, товарно-материальные ценности, денежные

средства, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, расчеты и другие статьи

баланса.

Число инвентаризаций в году, дату их проведения, а также перечень имущества и

обязательств, подлежащих проверке при каждой из них, устанавливаются

предприятием. При этом инвентаризация не должна нарушать нормальный ход

производственной и коммерческой деятельности. Длительность инвентаризации

определяет руководитель предприятия в зависимости от объема ценностей,

подлежащих проверке, состава инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке перед составлением

бухгалтерского отчета, в случае смены материально ответственных лиц, при

установлении фактов краж, ограблений, хищений или злоупотреблений, а также

порчи ценностей, после пожара или стихийных бедствий, при ликвидации

предприятия и в ряде других случаев. Перед составлением годового

бухгалтерского отчета целесообразно проводить инвентаризацию статей баланса в

следующие сроки:

основных средств и нематериальных активов – не ранее 1 октября отчетного

года; здания, сооружения и другие неподвижные объекты основных средств могут

подвергаться инвентаризации один раз в 2-3 года;

капитальных вложений – не ранее 1 декабря отчетного года;

сырья и прочих материальных ценностей, незавершенного производства и

полуфабрикатов собственной выработки, готовой продукции на складах – не ранее

1 октября отчетного года;

расчетов с банками - при получении последней по времени в отчетном году

выписки банка, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на 1

января года, следующего за отчетным;

денежных средств, ценных бумаг и денежных документов – на 1 января года,

следующего за отчетным;

расчетов по налогам и неналоговым платежам в бюджет и внебюджетные фонды,

иных расчетов с государством, а также расчетов с дебиторами и кредиторами –

на 1 января года, следующего за отчетным периодом.

Для проведения инвентаризации руководителей предприятия назначает специальную

комиссию. В ее состав должны включаться представители дирекции предприятия,

работники бухгалтерской службы, другие специалисты. При этом члены комиссии

целесообразно назначать опытных работников, хорошо знающих инвентаризируемые

ценности, цены и первичный учет.

Инвентаризация основных средств, сырья, материалов, готовой продукции,

товаров, денежных средств и других ценностей проводится по каждому месту их

нахождения и ответственному лицу, на хранении, у которого эти ценности

находятся. Фактические остатки проверяются при обязательном участии

материально ответственных лиц. Наличие ценностей при инвентаризации

определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой

отчетности должна проводиться, как правило, внезапно, а основных средств и

ремонта, расчетов и других статей баланса – по состоянию на 1-е число месяца.

Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основным средств является объект со всеми

приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный

предмет, предназначенный для выполнения определённых самостоятельных функций,

или же обособленный комплекс конструктивно сочленённых предметов,

представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения

определённой работы.

В случае наличия у одного инвентарного объекта нескольких частей, имеющих

разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как

самостоятельный инвентарный объект.

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный

объект. Инвентарным объектом является совокупность прав.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от

другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве

продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использование для

управленческих нужд предприятия.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия ценностей и

данных бухгалтерского учета регулируются сразу же после окончания

инвентаризации. Они должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в

котором была закончена инвентаризация.

Внутрипроизводственная отчетность

В отличие от внешней отчетности, порядок составления. Оформления и

представления которой, как правило, регламентируется законодательством,

вопросы ведения внутренней отчетности решают сами предприятия, определяя

состав и формы отчетов, периодичность, сроки их составления и представления,

ответственных за составление и контроль, а также потенциальных пользователей

отчетов. При этом исходят из необходимости обеспечить руководство и

функциональные службы достаточной информацией для обоснованного принятия

управленческих решений и оперативного регулирования.

Продолжительность отчетного года для любого предприятия составляет 12 месяцев.

Создаваемые предприятия исчисляют свой первый отчетный год с даты

приобретения прав юридического лица или государственной регистрации по 31

декабря включительно. Однако если предприятие зарегистрировано в

уполномоченном государственном органе после 1 октября, то допускается считать

первым отчетным годом период с даты приобретения прав юридического лица по 31

декабря следующего года. Иными словами, первый отчетный год может составить

период 15 месяцев. Причем положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

относит решение данного вопроса к компетенции самого предприятия.

Объявление «продленного» первого отчетного года целесообразно в том случае,

когда в период после государственной регистрации и до конца календарного

года, т.е. в четвертом квартале, предприятие не ведет какой либо активной

деятельности. Если же вся подготовительная и организационная работа была

проведена до регистрации и сразу же после приобретения прав юридического лица

предприятие начинает полноценную хозяйственную жизнь, то в этом случае

предпочтительным представляется объявление первого отчетного года

продолжительностью до тех месяцев (т.е. с даты официальной регистрации до 31

декабря первого календарного года).

Организационная форма бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет на предприятии может осуществляться:

бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного

предприятия;

специализированной профессиональной организацией на договорных началах, том

числе централизованной бухгалтерией;

соответствующим специалистом на договорных началах.

В первом случае речь о средних и крупных предприятиях, на которых выделение

бухгалтерского учета из общего управленческого процесса немыслимо. Остальные

варианты ведения учета используются малыми предприятиями, которых подчас

содержание собственной бухгалтерии – дорогостоящее и нерациональное занятие.

Независимо от того, имеет предприятие собственную бухгалтерию или пользуется

услугами сторонней организации, ответственность за организацию бухгалтерского

учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание

необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения

всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение

к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и

представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер или лицо,

исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих

методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят

в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех

осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление

оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской

отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами)

экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Уровень централизации учета

В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия учет на нем

может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной

форме. При централизации учета все работы по текущему обобщению и

систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому

анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это

обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации

действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой

производственных подразделений.

При децентрализации учета наряду с центральной бухгалтерией предприятия в

отдельных подразделениях создаются свои бухгалтерии. Они осуществляют

законченный цикл учетных работ, вплоть до составления отдельного

бухгалтерского баланса, активы и пассивы которого включаются в общий баланс

предприятия. К несомненным достоинствам децентрализованной формы необходимо

отнести приближение учетного персонала к производственным подразделениям,

повышение оперативности и аналитичности учета.

Предприятия может применять и смешанную форму организации учета, когда лишь

некоторые (наиболее крупные) подразделения составляют отдельный баланс либо

когда бухгалтерские службы подразделений выполняют только часть учетных работ

(приемку и проверку первичных документов, учет расчетов с работниками,

группировку информации в разрезах, необходимых для руководства

подразделением, и др.).

Состав и соподчиненность отдельных бухгалтерских подразделений и работников

определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ,

вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и

рациональности постановки самого учета.

На небольших предприятиях функции ведения бухгалтерского учета распределяются

между исполнителями, как правило, по предметному признаку: каждый исполнитель

осуществляет весь комплекс работ на определенном участке учета (учет

материальных ценностей, учет производственных затрат и т.д.). Все работники

бухгалтерской службы подчиняются главному бухгалтеру.

На крупных и средних предприятиях в составе бухгалтерской службы

предусматривается ряд подразделений (отделы, сектора). Они, как правило,

выделяются так же по предметному признаку. Внутри этих подразделений работа

может распределяться между исполнителями по линейному (когда работник

обслуживает целиком какое-либо производственное подразделение) или

функциональному (когда работник выполняет определенную группу операций)

признаку.

Например, в состав бухгалтерии предприятия может быть расчетный,

материальный, производственный, сводный отделы и другие подразделения.

Расчетный отдел обычно занимается комплексом работ по учету расчетов по

оплате труда, расчетов с Фондом социального страхования, Пенсионным фондом и

другими подобными органами, а также соответствующей отчетностью. Материальный

отдел отвечает за ведение учета и осуществление контроля за наличием и

движением материальных ресурсов. Производственный отдел ведет учет затрат на

производство, исчисляет себестоимость продукции. На сводный отдел возлагается

обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности.

Специальные подразделения бухгалтерии могут заниматься учетом капитальных

вложений (при большом объеме капитального строительства), учетом готовой

продукции и реализации, финансово-банковскими операциями, расчетами по

налогам и неналоговым платежам в бюджет.

Выделение подразделений предприятия на отбельный баланс.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ

предприятие может выделять на отдельный баланс свои производства и хозяйства,

а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные

подразделения, входящие в его состав. Активы и пассивы отдельного баланса

включаются в бухгалтерский баланс предприятия.

Выделение того или иного подразделения предприятия на отдельный баланс

представляет собой не что иное, как способ бухгалтерского оформления

разделения учетного труда на предприятии. Его цель – упростить и

рационализировать учетный процесс на предприятии и работу бухгалтерской

службы.

Выделение структурного подразделения на отдельный баланс осуществляется в

случае 1) территориальной удаленности этого подразделения от остальных

подразделений предприятия и 2) относительной обособленности

производственного, коммерческого, финансово-хозяйственного процессов.

Эти факторы предопределяют и относительное обособление учетного процесса в

данном подразделении. С территориальной удаленностью связаны определенные

сложности для централизованной обработки. В связи с обособленность

деятельности подразделения возникает необходимость использования

специфических способов и приемов бухгалтерского учета, осуществления

практически завершенного учетного цикла, а также формирования системы

показателей, характеризующих экономическую ситуацию в данном подразделении

предприятия.

Вместе с тем выделение на отдельный баланс ни в коем случае нельзя

рассматривать в качестве полного обособления структурного подразделения от

предприятия. Бухгалтерский баланс, составляемый структурным подразделением,

характеризует его имущественное и финансовое положение лишь отчасти. По нему

невозможно достоверно исчислить финансовый результат деятельности

подразделения. Точнее, результат, представляемый в отдельном балансе, следует

рассматривать лишь в качестве внутреннего хозрасчетного результата, но никак

не конечного финансового результата деятельности, о котором идет речь в

бухгалтерском и налоговом законодательстве.

Отдельный баланс не отражает реального обеспечения долгов предприятия, перед

его кредиторами выступает не подразделение, а предприятие как юридическое

лицо, субъект гражданских правоотношений. Руководство подразделения не имеет

права действовать от своего имени; оно вступает в любое правоотношения только

по доверенности от руководства предприятия. Отдельный баланс является частью

баланса предприятия. С этой точки зрения отбельный баланс – сугубо внутренний

документ, предназначенный для завершения учетного процесса на предприятии. В

этом его отличие от самостоятельного баланса. Причем в данном случае не имеет

никакого значения тот факт, что структурное подразделение может иметь

некоторые черты, свойственные юридическому лицу.

Внутрипроизводственный контроль

Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности

финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и

отчетных данных на предприятии создается система внутрипроизводственного

контроля. Основными задачами такого контроля являются предотвращения

непроизводительных расходов и потерь, неэффективного расходования ресурсов,

использования средств не по назначению, а также оценка эффективности работы

каждого подразделения предприятия. При организации внутрипроизводственного

контроля следует иметь в виду, что никакая система, сколь бы идеальной она

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5