 |
РУБРИКИ |
Диплом: Учетная |
РЕКЛАМА |
||
|
Диплом: УчетнаяВ динамике валюта баланса увеличилась на 45.0%, что связано с увеличением как денежных, так и других потоков. При рассмотрении структуры баланса можно сказать, что в конце 1999 года большую долю занимали внеоборотные активы (68.4%), в которые в основном входили основные средства (68.4%), а также внеоборотные активы входили нематериальные активы и эмиссионные ценные бумаги (акции). Наибольшую долю в текущих активах занимали в 1999 году запасы и готовая продукция. Чуть меньшую – дебиторская задолженность (краткосрочная со сроком погашения до 12 месяцев). В конце 2000 года картина изменилась, и доля текущих активов достигла уровня внеоборотных активов (46.5% против 53.5%). При этом доля основных средств в общей сумме внеоборотных активов практически не изменилась, а доля дебиторской задолженности, запасов и готовой продукции возросла в одинаковых пропорциях, т.е. доля запасов и готовой продукции остается приемлемой среди других текущих активов. Данный факт связан с тем, что текущие активы увеличились в большей степени, чем внеоборотные (внеоборотные активы - на 14%, а текущие - на 114%). При этом увеличение доли текущих активов произошло в основном за счет увеличения запасов, готовой продукции и дебиторской задолженности. Анализируя структуру внеоборотных активов можно сказать, что к имеющимся в конце 1999 года патентов, товарных знаков и лицензий в 2000 году появилась программы ЭВМ - это 1С Бухгалтерия и другие аналогичные программы. А структура основных средств в основном состояла из зданий и сооружений, которые в 2000 году немного уменьшились. Рост же основных средств произошел за счет увеличения машин, оборудования и транспортных средств. Что касается денежного оборота, то в течение года их поступление происходило интенсивнее, чем их использование вследствие чего остаток на конец 2000 года увеличился на 840 процентов. Исследуя пассивную часть баланса, выяснилось, что в конце 2000 года доля обязательств увеличилась с 21.3% до 45.9%. Это произошло за счет выдачи долгосрочных кредитов и появления доходов будущих периодов. Наибольшую долю обязательств занимали как в конце 1999 года, так и в конце 2000 года краткосрочные обязательства. При этом доля кредиторской задолженности упала с 12.6% до 9%., а общая доля краткосрочных пассивов в целом – с 17.0% до 28.8%, что произошло за счет появления доходов будущих периодов. При всем этом собственный капитал не изменился, в том числе и акционерный капитал. Такая же тенденция наблюдается у кредиторской задолженности. Таблица №6 Расчёт показателей оборачиваемости оборотных активов
Из таблицы видно, что все коэффициенты оборачиваемости в динамике улучшаются, кроме коэффициентов оборачиваемости запасов и готовой продукции. Но, тем не менее, этот факт не повлиял на оборачиваемость оборотных активов, так как, несколько увеличилась оборачиваемость дебиторской задолженности и других частей оборотных активов. А увеличение срока хранения готовой продукции и запасов говорит о некоторой замораживаемости денежных средств в этих оборотных активах, что может отрицательно повлиять на деятельность предприятия (у предприятия, занижена возможность увеличивать собственный капитал, поэтому оно увеличивает объем заёмных средств, а это, в свою очередь, влияет на затраты). Степень влияния изменения статей текущих активов на собственный капитал можно определить на основании следующих расчётов: Таблица №7 Расчёт влияния изменения статей текущих активов на собственный капитал
Из таблицы видно, что практически все части текущих активов увеличились, но, тем не менее, собственные оборотные средства уменьшились из-за увеличения текущих пассивов, что влияет на финансовую устойчивость предприятия. Следовательно, предприятие увеличило свой объем реализации товаров и активов за счёт увеличения долгосрочных обязательств и доходов, будущих периодов, а также целевых поступлений, израсходованных в течение года. Таким образом, происходит увеличение зависимости предприятия от банков. Не отражение прибыли в балансе предприятия в течение исследуемого периода говорит о том, что исследуемое предприятие полностью распределена и использована.
Таблица №8Расчёт показателей оборачиваемости дебиторскойзадолженности и анализ кредиторской задолженности
Таблица №9
Анализ кредиторской задолженности
Рассмотрев показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности можно увидеть, что дебиторская задолженность составляет одну из составных частей оборотных активов. Скорость обращения дебиторской задолженности в течение 2000 года увеличилась с 1.236 по 1.356. Другими словами погашение дебиторской задолженности происходит в течение 296 дней в конце 1999 г. и 270 дней к конце 2000 года. При всём этом период обращения текущих активов в 1999 году равен 811дням, а в 2000 – 654 дня, то есть оборачиваемость всех текущих активов в два - четыре раза больше оборачиваемости дебиторской задолженности. Увеличение скорости в 2000 году оборотных активов произошло за счёт увеличения выручки. Необходимо также отметить, что доля просроченной дебиторской задолженности очень мала, а вся дебиторская задолженность является краткосрочной, т.е. со сроком оплаты до 12 месяцев. Что касается кредиторской задолженности, то она в пассиве занимает (особенно в 2000 году) не большую часть. Длительность её погашения в 1999 г. была выше, а в 2000 – ниже длительности погашения дебиторской задолженности, что говорит о более длительной рассрочке платежа предприятия перед кредиторами, чем рассрочка платежа его дебиторов, а в 2000 году – наоборот. Хотя изменения общей суммы кредиторской задолженности незначительны, наибольшим изменениям в сторону увеличения подвергалась кредиторская задолженность по налогам, заработной плате и прочим кредиторам. При этом в кредиторской задолженности имелась долгосрочная кредиторская задолженность, но отсутствовала просрочка, что говорит о своевременности погашения своих обязательств исследуемым предприятием.
Таблица №10Анализ рентабельности предприятия
Итак, отрицательная рентабельность реализованной продукции и положительная рентабельность общей деятельности и рентабельность собственного капитала связанная с тем, что предприятие имеет дотации, которые покрывают убытки от реализации. В динамике рентабельности всех видов улучшается, что связанно с улучшением финансового результата основной деятельности предприятия.
Таблица №11Оценка денежных средств прямым способом
Таким образом, по всем видам деятельности произошёл приток денежных средств.
Таблица №12Анализ ликвидности баланса и платёжеспособности предприятия Оценка платежеспособности предприятия и её динамика
Прирост оборотных активов составил 114%, а прирост обязательств 214% (что в два раза больше). Таким образом, исследуемое предприятие в целом утеряло свою долгосрочную платёжеспособность и ухудшило её показатели за счёт того, что оно заёмные средства вкладывало не только в оборотные активы, но и во внеоборотные активы, а также за счет резкого роста долгосрочных обязательств и доходов будущих периодов.
Оценка ликвидности баланса предприятияРассмотрим следующую таблицу:Таблица №13
Из таблиц видно, что значение абсолютной ликвидности ниже критического уровня, но в динамике он приближается к нормативному значению. Это говорит о том, что предприятие улучшило свою возможность быстро мобилизовать свои ресурсы и быстро погашать свои обязательства. Значение коэффициента промежуточного покрытия в 1999 году был выше критического уровня, а к концу 2000 года значение данного показателя улучшается. Это говорит о том, что предприятие в 2000 году имело возможность в течение некоторого промежутка времени аккумулировать денежные ресурсы с целью погашения своих обязательств. Коэффициент текущей ликвидности к концу 2000 года имел удовлетворительное значение, что говорит о достаточно количестве текущих активов для погашения предприятием своих обязательств. Большая доля запасов в сумме краткосрочных обязательств говорит о большой их роли в погашении обязательств предприятия. Но большую роль в этом играет дебиторская задолженность (Т.к. этот вид оборотных активов имел в течение всего исследуемого периода наибольшие доли). Таким образом, предприятие в динамике улучшило свою краткосрочную платёжеспособность, несмотря на то, что долгосрочная платёжеспособность в 2000 году ухудшилась. Несколько усугубляет ситуацию тот факт, что оборотные активы, приобретенные за счет собственных средств, находятся в недостаточном количестве. В динамике ситуация ухудшается из-за неизменности собственных средств и увеличения внеоборотных активов до такого уровня, при котором практически все собственные средства были направлены на покупку нематериальных активов и основных средств.
Таблица №14Показатели финансовой устойчивости предприятия
Анализируя показатели финансовой устойчивости, можно сделать вывод, что в течение всего исследуемого периода соответствуют допустимому уровню только коэффициент автономии и коэффициент соотношения заемных и собственных средств. Другие коэффициенты, такие как коэффициент текущей ликвидности, коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности стали соответствовать нормальному уровню в конце 2000 года. А коэффициент соотношения ликвидных и неликвидных средств и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не имели допустимое значение на протяжении всего исследуемого периода. Таким образом, предприятие имело и сохраняет в целом свою независимость на протяжении всего отчётного 1999 и 2000 годов, но ликвидность его активов находилась на неудовлетворительном уровне, что подтверждается коэффициентом текущей ликвидности в 1999 году и коэффициентом обеспеченности собственными оборотными активами. Также необходимо отметить, что независимость исследуемого предприятия в динамике ухудшается, не смотря на улучшение показателя коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, достигшего нормального уровня. Оценка кредитоспособности предприятия
Так как S1 и S2 больше 1.05, то предприятие в 1999 и в 2000 годах относилось ко второму классу заемщиков. Итак, финансовое состояние предприятия можно охарактеризовать как нормально и устойчивым. Хотя результат деятельности предприятия положителен, полученная прибыль является результатом дотаций, за счёт которых покрывались убытки от реализации и другие убытки. При всём этом, большую долю всех видов прибыли занимает прибыль от внереализационных операций (из-за дотаций) и убыток от реализации, а значит, предприятию необходимо рассмотреть возможность сокращения себестоимости единицы продукции путём различных мероприятий. Тем более что в 2000 году выручка от реализации продукции (если не учитывать коммерческие и управленческие расходы) покрыла расходы по изготовлению продукции, но её было недостаточно для покрытия реализационных расходов. Кроме этого, если не учитывать суммы дотаций, то внереализационные операции становятся убыточными. Поэтому предприятию необходимо выявить и устранить причину возникновения тех внереализационных расходов, которые не сопутствуют развитию деятельности предприятия. Исследовав структуру активов и пассивов, выяснилось, что доля основных средств и собственного капитала резко уменьшилась в общей сумме активов и пассивов, соответственно. Большую долю среди текущих активов и обязательств занимает дебиторская задолженность, запасы (в том числе готовая продукция) и краткосрочные обязательства, соответственно. Надо отметить, что в 2000 году резко увеличился объём долговых обязательств, (приятие взяло кредит) и краткосрочной задолженности за счёт появления большого объёма доходов будущих периодов. В структуре внеоборотных активов изменений практически не произошло, за исключением покупки предприятием программных продуктов, транспортных средств и оборудования. При анализе кредиторской и дебиторской задолженности выяснилось, что доля кредиторской задолженности изменилась незначительно, а доля дебиторская задолженность увеличилась на существенную величину. Вследствие чего у предприятия увеличилась зависимость от дебиторов, что увеличило риск невозврата задолженности, тем более что увеличилась сумма и просроченной дебиторской задолженности. Таким образом, у предприятия увеличился риск невозврата дебиторской задолженности, в частности из-за увеличения просроченной дебиторской задолженности, что может в свою очередь привести к убыткам. Поэтому предприятию необходимо работать над её погашением и рассмотреть вариант создания резервов на возможные потери от непогашенной дебиторской задолженности. Так же на предприятии стоит проблема увеличения объёма собственных средств. Это связано с низким уровнем первоначальных собственных средств, прибыльностью (убыточностью) деятельности и с формированием фондов накопления и других, значимых для развития деятельности фондов. Иначе говоря, предприятию необходимо повысить уровень собственных средств, что можно сделать как за счёт увеличения уставного капитала, так и за счёт увеличения прибыли. Что касается ликвидности баланса и финансовой устойчивости предприятия, то здесь существует некоторые проблемы с нехваткой денежных средств (об этом свидетельствует коэффициент абсолютной ликвидности), проблема с долгосрочной платёжеспособностью (объём оборотных активов возрос в меньшей степени, чем увеличился объём обязательств). Также существует проблема обеспечения на предприятии собственными оборотными активами. Остальные же коэффициенты ликвидности баланса и финансовой устойчивости к концу 2000 года находились на оптимальном (приемлемом) уровне. Хорошее состояние краткосрочной платежеспособности, на основе которых выяснилось, что предприятие относиться ко второму классу заёмщиков. Оценка качества учетной политики. Изучив учетную политику ОАО «Хакасский рыбокомбинат, выяснилось, что на предприятии используется смешанный подход к установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учет, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности. Руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ОАО «Хакасский рыбокомбинат» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки исследуемым предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики у исследуемого предприятия вводятся с начала финансового года. В учетной политике ОАО «Хакасский рыбокомбинат» определено, что: - его имущество и обязательства существуют, обособлено от имущества и обязательств его собственников и других предприятий; - оно планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке; - выбранная учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому; - факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учетная политика ОАО «Хакасский рыбокомбинат в целом обеспечивает: - полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; - большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания факторов и условий хозяйствования; - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по существующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. В учетной политики ОАО «Хакасский рыбокомбинат» идет ссылка только на приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным требованиям учета информации о хозяйственной деятельности, на основе которой оценивается положение предприятия, и принимаются управленческие (стратегические и текущие) решения. Ведь, чтобы проанализировать состояние предприятия, необходимо знать, как сформировались те или иные показатели, что отражает их изменение: реальное ухудшение-улучшение дел или корректировку методов исчисления этих показателей. В целом в структуре учетной политики ОАО «Хакасский рыбокомбинат» рассмотрены все элементы аспектов, необходимых для ее разработки. Исследуя каждый из них, выяснилось, что: 1) В учетной политике исследуемого предприятия отражены основные элементы документооборота. 2) Используя автоматизированную форму бухгалтерского учета, в учетной политике ОАО «Хакасский рыбокомбинат» соблюдаются: - принцип сохранения метода двойственности записи; - принцип организации программной индексно-последовательной взаимосвязи бухгалтерских счетов в соответствии с кодами стандартных, ежемесячно повторяющихся хозяйственных операций; - принцип разукрупнения объектов учета (единицы наблюдения); - принцип обеспечения автоматического ввода различных данных хозяйственных операций (исходной информации) в ЭВМ с документов через систему периферийного оборудования; - принцип обработки в ЭВМ первичной исходной информации хозяйственных операций по разным программам с учетом решения конкретных задач в зависимости от требований пользователей информации; - принцип непосредственной индексации итоговой информации по каждому синтетическому и аналитическому счету и использования ее для формирования показателей оборотных ведомостей синтетического и аналитического учета, главной книги; - принцип получения на основе обработки информации сформированного банка данных, использование которого на разных уровнях управления создает перспективу обеспечения ведения учета в запросно-ответном режиме, исходя из потребностей пользователя информации; - принцип дифференциации объемов учетной информации по объектам управления и обеспечения ее совместимости и взаимосвязи; - принцип обеспечения условия для автоматического исчисления себестоимости продукции по конкретным видам продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг; - принцип обеспечения выдачи информации, необходимой для составления всех видов отчетности; - принцип обеспечения органичной увязки всех видов учета: бухгалтерского, оперативно-технического и статистического. Соблюдение перечисленных принципов позволяет иметь эффективную автоматизированную форму бухгалтерского учета, ориентированную на возможности различных ЭВМ, автоматизированных систем, отвечающую потребностям управления, рынка. А также, используемая программа «1С Бухгалтерия» способна работать при любых изменениях, вызванных законодательством. Бухгалтер может и сам вносить коррективы в План счетов, схемы проводок, перечень объектов аналитического учета, формы документов и регистров. Более конкретно эффективность автоматизированного учета выражается в уменьшении трудоемкости учета, упрощенности и удобстве. 3) Использование счета Выпуска продукции (работ, услуг) позволяет исследуемому предприятию в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при его использовании отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой по готовой, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет Реализации продукции (работ, услуг). 4) используемый план счетов соответствует требованиям, предъявляемым к предприятию. 5) Использование метода средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров в производстве является не эффективным, т.к. у предприятия существует проблема снижения себестоимости выпускаемой продукции, а данный метод не способствует необходимому процессу уменьшения себестоимости. 6) Использование линейного способа начисления амортизации, с одной стороны, приближает бухгалтерский учет на предприятии к налоговому учету, но с другой, при необходимости ускоренного восстановления амортизируемого имущества возможность начисления амортизации другим способом отсутствует. 7) Используемые Единые нормы амортизационных отчислений ОАО «Хакасский рыбокомбинат» являются устаревшими, т.к. в 2001 г. приняты другие нормы, соответствующие 25 главе НК РФ. 8) Переоценка основных средств исследуемым предприятием осуществляется не сколько раз в год, что противоречит действующему законодательству. 9) Критерий отнесения предметов к МБП и основным средствам устарел в связи с принятой 25 главой НК РФ, в которой он отличен от указанного критерия в исследуемой учетной политике. Тем более с 2000 года на предприятиях был отменен учет МБП в связи с ведением нового плана счетов. Что говорит об устаревших принципах учета предметов в учетной политике ОАО «Хакасский рыбокомбинат». 10) Учет выручки по фактической оплате уменьшает риск предприятия недополучения прибыли и уменьшает необходимость создавать большие резервы по сомнительным долгам. 11) Отсутствие процесса формирования резервов на исследуемом предприятии может привести к убыткам и неблагоприятному финансовому состоянию, а также к увеличению риска потери платежеспособности. 12) При утверждении порядка финансирования ремонта основных средств не учтен предельный уровень отнесения расходов по ремонту на себестоимость и не определен резерв для ремонта основных средств, создание которого необходимо согласно 25 главы НК РФ. 13) Использование метода учета затрат на производство выпуска готовой продукции по нормативной (плановой) полной производственной себестоимости позволяет отражать фактическую производственную себестоимость продукции, выпуск продукции и ее реализацию в оценке по нормативной себестоимости, а выявленные отклонения списываются на расходы в конце месяца. 14) Недостаточно широко расписаны организационные аспекты, а в частности, организация внутрипроизводственного контроля, организация составления отчетности, принцип информирования бухгалтерской информацией заинтересованным лицам и т.д. 15) Все остальные элементы технического, методологического и организационного аспектов соответствуют необходимым требованиям. Таким образом, учетная политика ОАО «Хакасский рыбокомбинат» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика. 3.2. Рекомендации Так как ОАО «Хакасский рыбокомбинат» имеет определённые недостатки, как в учётной политике, так и в финансовом состоянии, то ему необходимо дать следующие рекомендации: 1) сократить себестоимость единицы продукции путём увеличения объёма реализации; 2) установить и уменьшить объём внереализационных расходов, ухудшающих финансовое состояние предприятия; 3) разработать методику работы с дебиторской задолженностью; 4) рассмотреть вопрос о повышении уровня собственных средств путём увеличения уставного капитала или прибыли; 5) улучшить долгосрочную платёжеспособность либо путём перемещения внеоборотных активов в оборотные, либо путём уменьшения долгосрочных обязательств (их погашения), либо и то и другое; 6) увеличить объём реализации поможет метод начисления – метод отражения доходов и расходов при формировании прибыли; 7) для упрощения и привидения в соответствие налоговой учётной политики с учетной политикой предприятию необходимо при начислении амортизации использовать (в основном) линейный метод и в исключительных случаях нелинейный, сущность которых определяется главой 25 Налогового Кодекса РФ; 8) для уменьшения себестоимости предприятию необходимо при списании сырья и материалов использовать метод ЛИФО, который увеличит прибыль за счёт роста цен (при росте цен стоимость продукции увеличиться, а стоимость затрат спишется по старым, более низким ценам); 9) для работы и оценки дебиторской задолженности, которая является немаловажным фактором, влияющим на финансовый результат деятельности предприятия, необходимо разработать методику формирования резервов, которая позволит уменьшить риск невозврата дебиторской задолженности; 10) для упрощения и приведение в соответствие налоговой и учётной политики |
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
© 2007 |
|