Диплом: Удержания с физических лиц

Диплом: Удержания с физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБЩЕГО И ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО

КАФЕДРА: ФИНАНСЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ДИПЛОМ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Выполнила: ЗВЕРЕВА

СВЕТЛАНА ВИКТОРОВНА

Проверила:

г. СЫЗРАНЬ

2001 год

Содержание:

Введение ....................... .....4

1. Сущность и функции налогов с физических лиц . . .. .. .....5

2. Место и роль налогов с физических лиц. . . . . . . . . . . . . .

3. Основные виды налогов, взимаемых с физических лиц . .. ... 15

3.1. Краткая история ставок подоходного налога . . . . . . . . . . . . . .....15

3.2. Налог с доходов физических лиц .. ............ ..23

3.2.1. порядок их исчисления в 2001 году . . . . . . . . .. . . . . . . ....23

3.2.2. доходы, не подлежащие налогообложению . . . . . . . . . . . . . . ....27

3.2.3. налоговые вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....29

3.2.4. социальные вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....31

3.2.5. имущественные вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....32

3.2.6. профессиональные вычеты . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . .....33

3.2.7. доходы иностранных граждан. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . 36.

3.2.8. удержание налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . ....37

3.2.9. уплата налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ......38

3.10. учет и отчетность. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....39

4. Налоги с имущества, переходящего в порядке наследования

и дарения .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....39

4.1. общие положения о налоге . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....39

4.2. льготы по налогам на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....41

4.2.1. льготы по уплате налога . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . ....43

4.3. оценка имущества для целей налогообложения . . . . . . . . . . . . .....44

4.4. порядок исчисления налога с имущества переходящего в порядке насле-

дования или дарения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....45

4.4.1. ставки и порядок исчисления налога на наследство . .. . . . . . . ....47

4.4.2. ставкии порядок исчисления налога на дарение.. . . . .. . . . . . .....50

4.5. общий порядок уплаты налога. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....52

5. регистрационный сбор.. ....... .............. 57

6. курортный сбор........ ........ ......... 59

7. государственная пошлина . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....60

7.1.государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей

юрисдикции . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64

7.2.государственная пошлина за совершение нотариальных действий. . . . . 72

8. Единый социальный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .....79

8.1 общие положения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . ......79

9.Значение налогов с населения для бюджетной системы...... . . 88

10. Налогообложение физических лиц отдельных зарубежных стран .. . 92

11. Физические лица как участники налоговых отношений . . . . . . ....98

11.1. статус физического лица как налогоплательщика и их учет в налоговых

органах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98

11.2. права физического лица как налогоплательщика. . . . . . . . . . .....102

11.3. обязанности физического лица как налогоплательщика . . . . . . . . ...104

11.4. Ответственность физического лица за нарушение налогового

законодательства . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . 105

Заключение............................ 107

Список используемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....108

Введение.

В странах с развитой рыночной экономикой налоги, кроме выполнения

экономикой.

1. Сущность и функции налогов с физических лиц.

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики,

финансовой основой бюджетов разных уровней. Они оказывают существенное

влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов

потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики,

распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания

эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса

неразрывно связаны с налоговой системой.

Источником налогов является созданная в процессе производства стоимость -

национальный доход. Первичное распределение национального дохода дополняется

вторичным распределением, или перераспределением, где налогам принадлежит

важное место.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают

частью единого процесса воспроизводства, специфической формой

производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу,

представляют собой часть денежных доходов, национального дохода, отчужденную

государством.

Налоги составляют значительную долю в доходной части бюджетов различных

уровней. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во

внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых

системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о

налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

В условиях рыночной экономики налоги выполняют четыре основные функции,

каждая из которых проявляет внутреннее свойство, признаки и черты данной

финансовой категории.

Функции налогов:

1.Фискальная функция (фиск - казна), т.е. обеспечение государства

необходимыми ресурсами.

С помощью данной функции образуются государственные денежные фонды и

создаются материальные условия для функционирования государства в условиях

рыночной экономики. В рыночных условиях налоги стали основным источником

доходов государственного бюджета Российской Федерации. Фискальная функция

усиливается во всех странах в связи с расширением регулирующей роли

государства в обществе.

2. Распределительная функция

С помощью налогов происходит распределение и перераспределение национального

дохода и создаются условия для эффективного государственного управления.

Налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают

серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы,

расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Экономический механизм системы налогообложения может достичь поставленной

цели в случае создания равных экономических условий для всех предприятий

независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности. Он должен

обеспечивать заинтересованность предприятий в получении большего дохода через

использование таких элементов налога, как ставки, льготы, сроки уплаты, что в

свою очередь позволит решить задачи насыщения товарами и услугами

потребительского рынка, ускорение научно-технического прогресса, обеспечения

насущных социальных потребностей населения.

3. Регулирующая функция

Регулирующая функция налогов реализуется путем:

- регулирования дохода и прибыли юридических и физических лиц;

- стимулирования роста производства товаров или сдерживания их,

стимулирования инвестиций, проведения мероприятий в области экологии, выпуска

продукции для государственных нужд, деятельности предприятий малого бизнеса и

т.д. Стимулирующее воздействие налогов обеспечивается через систему

материальных и финансовых санкций.

4.Контрольная функция

При помощи налогов контролируется своевременное поступление части выручки,

прибыли и дохода организаций и физических лиц в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая система базируется на ряде принципов налогообложения,

основными из которых являются:

1. Всеобщность и равенство налогообложения - каждое юридическое и

физическое лицо должно платить налоги, установленные законодательством. Не

допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога,

не обоснованные с позиции конституционно значимых целей. Равенство в

налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе

сравнения экономических потенциалов.

2. Справедливость налогообложения - каждое физическое и

юридическое лицо должно платить налоги в зависимости от получаемой прибыли,

дохода.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно

применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных

подобных критериев. Не допускается установление дифференцированных ставок

налогов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства

физических лиц или места происхождения капитала.

3.Экономическая обоснованность налогов.

Налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть

произвольными.

4.Однократность налогообложения - один и тот же объект

налогообложения у каждого субъекта может быть обложен налогом одного вида

только один раз за определенный законом период налогообложения.

5.Определенность налогообложения.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким

образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком

порядке он должен платить.

6. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности

предприятий и жизнедеятельности граждан.

Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения

физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода,

связанного с размером прожиточного минимума.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о

налогах трактуются в пользу налогоплательщика.

7.Простота, доступность и ясность налогообложения.

Наиболее простыми с точки зрения исчисления считаются прямые налоги. В

соответствии с мировой практикой прямые налоги составляют около 60% общей

суммы доходов, поступающих от налоговой системы.

8.Применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов.

Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и

сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей

компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений

налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности,

осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики

с другими государствами, входящими в Содружество Независимых Государств, а

также заключает международные налоговые соглашения об избежании (устранении)

двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений.

2. Место и роль налогов с физических лиц

системе

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством

с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для

финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование,

оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги

служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны

хозяйственной и социальной жизни общества.

Налоговые поступления составляют преобладающую часть доходов бюджетов всех

уровней. Налоговая нагрузка на российскую экономику, по официальным данным,

составляет около 23-24% ВВП, а вместе с внебюджетными фондами социального

характера - более 30%. Это средняя цифра для стран, сопоставимых с Россией по

уровню экономического развития. Однако если исключить из ВВП виртуальную

составляющую, связанную с повсеместным завышением цен на товары, реализуемые

по бартеру, то налоговая нагрузка на российскую экономику, по оценкам

исследователей, составит 40-45% ВВП.

Изменение соотношения налоговых доходов и ВВП, а также структуры налоговых

поступлений объясняется многочисленными новшествами, вносимыми в

законодательство и нормативные акты, регламентирующие технику

налогообложения. Неустойчивость законодательной и нормативной базы

налогообложения препятствует созданию благоприятного инвестиционного климата

в стране.

На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства

(реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по

платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также

техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой

системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и

законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов.

Каждый из этих факторов по-своему и нередко противоречиво сказывается на

поступлении налогов. Так, рост производства ведет (при прочих равных

условиях) к увеличению сбора налогов в результате расширения налогооблагаемой

базы. А инфляция как уменьшает, так и увеличивает налоговые поступления. В

условиях инфляции прибыль предприятий завышается из-за недооценки

используемых в производстве материальных ресурсов и амортизационных

отчислений. При отсутствии систематической их переоценки уменьшается база

налога на имущество физических лиц и предприятий. С ростом цен сокращается

реальная величина необлагаемого минимума доходов физических лиц.

В целом в условиях высокой инфляции номинальные объемы налоговых

поступлений в бюджет растут, но возникает задача сохранить их реальную

величину. Со снижением инфляции уменьшается инфляционное завышение базы налогов

(особенно налога на прибыль и НДС).

Хронический недобор налогов стал одной из главных причин разразившегося в

августе 1998 г. финансового кризиса - налоговых поступлений становилось все

меньше и меньше. Это привело к росту государственного долга (внутреннего и

внешнего) и к невозможности дальнейшего его обслуживания.

Поступление многих налогов существенно зависит от платежно-расчетных

отношений в народном хозяйстве. Рост дебиторской задолженности (взаимных

неплатежей предприятий) приводит к сокращению реализации и прибыли и,

следовательно, к падению реальных налоговых поступлений. Сокращение

дебиторской задолженности ведет к обратному процессу.

Однако сама дебиторская задолженность обесценивается под влиянием инфляции.

Чем выше эта задолженность, тем больше ее абсолютное обесценение и

соответственно меньше реальные налоговые поступления (при том же уровне

инфляции). От размера просроченной дебиторской задолженности существенно

зависят неплатежи предприятий бюджету, поскольку их неплатежеспособность

непосредственно сказывается на платежеспособности кредиторов и

взаимоотношениях последних с бюджетом.

Особенно противоречиво влияние обменного курса рубля. С одной стороны,

до конца 1994 г. налоговые поступления с ростом курса доллара увеличивались,

поскольку тогда взимался налог на прибыль с суммы курсовых разниц. Кроме того,

к изменениям курса доллара предприятия привязывали цены не только на импортные

товары, но и на отечественные. С другой стороны, в условиях высокой

инфляции сокращаются налоговые поступления, так как экспортеры стараются

задерживать зачисления валютной выручки на счета, чтобы проводить обязательную

продажу валюты по более высокому курсу. К тем же результатам приводит

стремление участников рынка проводить взаиморасчеты в наличной иностранной

валюте.

В ФРГ укрывается от налогообложения до 25% доходов. Однако эта страна имеет

развитую правовую систему, мощную, с солидным опытом налоговую службу,

стабильную социально-экономическую и политическую ситуацию. В России, где

всего этого нет, масштаб уклонения от налогов оценить достоверно невозможно.

Приблизительную оценку можно сделать, сравнивая теоретическое налоговое бремя

(при добросовестной уплате всех налогов среднее предприятие обязано

перечислять в бюджет 46% вновь созданной стоимости) с фактическими

поступлениями налогов в бюджет (в федеральный - 9,1% официально учтенного

ВВП, в консолидированный - 17-20%). Разница в несколько раз между этими

величинами образуется из-за тяжелого экономического положения предприятий,

использования льгот и повсеместного уклонения от налогов.

Теоретически по мере снижения уровня инфляции спрос экономических агентов на

наиболее ликвидную часть денежной массы - наличные деньги - должен

уменьшаться, что снижает их долю в агрегате М2. Однако анализ, к примеру,

периода 1992-1996 гг. показывает что, несмотря на постепенное снижение

инфляции, доля наличности в агрегате М2 росла. Аналитики объясняют это тем,

что спрос на наличные деньги увеличивается в связи с обслуживанием ими

хозяйственных операций в теневой экономике. Доля неучтенного наличного

оборота в общих платежах в промышленности, по оценкам, составляет не менее

20%, соответственно сокращаются налоговые поступления в бюджет.

Пределы налоговой нагрузки

Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления)

устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база

может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена

реализации, прирост стоимости акций) или на нестоимостных (объем автомобильного

двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над

предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в обобщенном смысле - как

суммарная в денежном выражении потенциальная основа налогообложения

предприятия, региона или страны в целом.

Если принять во внимание, что инфляция составляла в 1994 г. 203%, в 1995 г. -

141, в 1996 г. - 25, в 1997 г. - около 11%, то виден рост налоговых доходов

по 1997 г. включительно не только в номинальном, но и в реальном выражении. В

условиях экономического спада это свидетельствовало о постепенном повышении

эффективности налоговой системы. С 1998 г. тенденция изменилась -

продолжающийся экономический спад, финансовый кризис и резкое увеличение

инфляции (около 184%) привели к падению сборов налогов. Однако сохранились

позитивные изменения в структуре налогов - за предыдущие годы выросли доли

акцизов, платы за пользование природными ресурсами и налогов на имущество,

которые имеют надежно исчисляемую налогооблагаемую базу, в отличие от налогов

на доходы и прибыль, где есть возможность манипулировать отчетными данными

для уклонения от уплаты.

Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд рублей

Налоговые поступления		1994 г.	1995 г.	1996 г.	1997 г.	1998 г., первое полугодие
Всего		140,7	377,4	520,5	619,0	239,1
НДС		33,5	91,3	134,5	172,1	63,4
Акцизы		6,7	26,8	52,5	65,6	26,7
Налог на прибыль		49,1	119,1	100,6	109,2	45,7
Подоходный налог с физических лиц		17,6	36,7	56,7	75,6	30,5
Таможенные пошлины		5,8	24,2	46,0	25,5	13,6
Федеральные дорожные фонды		3,3	9,7	14,1	16,8	9,3
Налог на имущество предприятий и физических лиц		4,9	16,1	36,7	47,4	19,4
Местные налоги и сборы		5,8	15,7	25,6	25,0	13,9
Платежи за пользование недрами и природными ресурсами		3,4	11,9	20,2	41,0	10,3
Спецналог		5,2	10,1	5,5	2,3	-
Прочие налоговые поступления		5,4	15,9	28,3	38,5	6,3
	в том числе:
	госпошлина	0,5	1,1	1,6	1,7	0,8
	земельный налог	1,7	3,3	5,4	9,4	3,3
	транспортный налог	1,0	2,2	3,7	4,5	0,6
	налог на операции с ценными бумагами	0,4	0,9	0,3	0,5	0,3
	лицензионный сбор за право производства и торговли спиртными напитками и пивом	0,1	1,3	1,5	0,8	0,4

Как наглядно видно из таблицы налоги с фиических лиц занимают довольно

существенные позиции в доходахт консолидированного бюджета. Так на протяжении

многих лет “Подоходный налог с физических лиц” занимает 3-ие место, уступая

только НДС и Налогу на прибыль. “Налог на имущество предприятий и физических

лиц” занимает 5-ое место.

Каждый год, обсуждая госбюджет, законодатели обнаруживают, что его доходов не

хватает для покрытия намечаемых расходов и надо бы увеличить объем собираемых

налогов. С другой стороны, необходимо уменьшить налоговый пресс - в

общественном сознании прочно утвердилось мнение, что налоги чрезмерны,

уровень налогообложения в России близок к предельному для ее возможностей.

Однако его вряд ли удастся понизить, учитывая размах теневой экономики,

низкий уровень монетизации и сложившуюся традицию, когда уклонение от налогов

не только не осуждается в обществе, а даже приветствуется.

Беда в том, что уровень уже взятых на себя государством обязательств

огромная задолженность по заказам оборонным предприятиям.

Оценивая общую величину государственных обязательств, предусмотренных

законодательством и хозяйственными решениями, эксперты сходятся в том, что

она намного превышает допустимую налоговую нагрузку на экономику. Отсюда

следует политически крайне неприятный вывод. Если сохранять завышенный

уровень обязательств, для которого явно не хватает собираемых налогов, это

приведет к дальнейшему сокращению налоговых поступлений.

Дело в том, что главный неплательщик и финансовый нарушитель - само

в свою очередь, приводит к недоимкам по налогам.

Все это говорит о том, что в сложившихся экономических условиях предел

достигнут. Тем не менее из года в год в бюджеты закладываются расходы,

превышающие возможное их финансирование на базе налогов и ответственных

заимствований. Разрыв между обязательствами и реальным финансированием

продолжает расти. Никакие административные усилия не помогают переломить эту

тенденцию.

Поэтому радикальным выходом из бюджетного кризиса считается решительное

сокращение бюджетных расходов государства, отказ от всего, что не является

абсолютно необходимым. Лишь тогда можно сократить налоговые изъятия в пользу

государства, т.е. ослабить налоговый пресс. С другой стороны, только ослабив

его и тем самым создав возможности для роста производства, можно собрать

больше налогов и решить бюджетные проблемы государства. В этом объективное

противоречие.

Однако с такой трактовкой согласны не все экономисты. Некоторые считают, что

на современном этапе увеличение налогового бремени неизбежно, бюджетный

кризис не преодолеть без наращивания налоговых изъятий. По их мнению, дело не

только в том, что лишь таким путем можно профинансировать все социальные

задолженности (рассчитаться с населением за обещанные ранее льготы и

прибавки), но и в том, что во многих случаях для уменьшения государственных

расходов в будущем сегодня требуется их увеличить. Например, военная реформа

когда-то сделает армию дешевле, но предварительно на нее нужно затратить

немалые средства (на жилье для высвобождаемых офицеров, двухгодичные выходные

пособия и реорганизацию военных учреждений).

В прессе приводились расчеты, согласно которым расформирование одного полка

стоит дороже, чем его сохранение и содержание в течение нескольких лет.

Экономически они не выдерживают критики, потому что их авторы сравнивают

существующие выплаты личному составу со щедрыми выходными пособиями, стоимостью

их будущего жилья и т.п., однако забывают, что, во-первых,

высвобожденные офицеры и солдаты, придя в народное хозяйство, будут и сами

производить, во-вторых, освободятся и могут быть проданы сооружения

военных городков, земли полигонов.

Тем не менее, такие расчеты возымели действие при утверждении очередного

федерального бюджета, и армия получила дополнительные средства (за счет

здравоохранения, науки, образования). Подобная аргументация используется

также при требованиях увеличить бюджетную поддержку сельского хозяйства,

добавить денег на государственное управление. Все это затрудняет ослабление

налогового пресса.

Оптимизация налоговой нагрузки

Американский экономист Лаффер выявил закономерность, характеризующую связь

между налоговой нагрузкой и доходами государства. Обобщая статистические

данные разных стран, он обосновал вывод о том, что снижение налоговых ставок

может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу.

Иными словами, при более низкой ставке государство получит больше доходов,

так как высокие налоги душат производство, лишают предприятия оборотных

средств и инвестиций. Эта закономерность выражается кривой Лаффера.

Но вопрос не так прост. Во-первых, кривая имеет форму дуги и показывает,

что наилучший экономический результат достигается не тогда, когда налоги самые

низкие, а когда они оптимальные. Слишком низкие налоги приводят к сокращению

собираемости налогов из-за малых ставок, а слишком высокие - к аналогичному

результату из-за сокращения производства.

Во-вторых, ошибаются те, кто полагает, что есть одно наилучшее решение на

все случаи и для всех стран. Оптимальный процент изъятий определяется сообразно

складывающимся в каждой стране экономическим условиям - структуре

собственности, трудозатратам, налоговой морали, уровню налогового

администрирования, включенности страны в мировой рынок и т.п.

В-третьих, экономика настолько сложна, что никто не в состоянии точно

сказать, поднимется ли выпуск продукции при снижении налогов на такой-то

процент и хватит ли собранных налогов для удовлетворения всех нужд государства.

В годы высокой инфляции ссылки на кривую Лаффера бессмысленны: предприятия не

тратят оставашиеся от снижения налогов деньги на пополнение оборотных средств

или инвестиции, поскольку гораздо выгоднее пустить их в быстрый оборот. Лишь

при финансовой стабилизации появляется возможность для действия открытой

Лаффером закономерности и ослабления налогового пресса.

Но ослаблять его надо осторожно. При недоборе налогов государственный

3. Основные виды налогов, взимаемых с физических лиц

В соответствии со ст. 2 Закона "Об основах налоговой системы в Российской

Федерации" "совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых

в установленном порядке, образует налоговую систему", налоги в России

разделены на три вида в зависимости от уровня их установления и изъятия и в

соответствии с изменениями, предусмотренными в проекте налогового кодекса:

1. федеральные (на уровне России);

2. региональные (на уровне регионального органа государственной власти);

3. местные (на уровне органа местного самоуправления).

Федеральные налоги. Перечень, размеры ставок, объекты налогообложения,

плательщики федеральных налогов, на лотовые льготы и порядок зачисления их в

бюджет или во внебюджетные фонды устанавливаются законодательными актам РФ и

взимаются на всей ее территории.

Региональные налоги. Такие налоги, как налог на имущество предприятий,

лесной налог устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей

территории. При этом конкретные ставки налогов определяются региональными

органами государственной власти, если иное не будет установлено

законодательными актами РФ

Местные налоги и сборы. В соответствии со статьей 14 НК РФ местными

налогами будут являться: налог на имущество физических лиц, налог на имущество

переходящее в собственность по наследству и дарению, курортные и

регистрационные сборы. О них и пойдет речь в данном разделе.

3.1. КРАТКАЯ ИСТОРИЯ СТАВОК ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

С 1 января 2001 года изменилось не только название подоходного налога (он

называется теперь «налог на доходы физических лиц»), но и порядок

налогообложения: введены но­вые ставки, частично изменен перечень доходов,

освобожденных от налогообложения, ус­тановлены иные налоговые вычеты. Уточнен

порядок удержания налога и перечисления удержанных сумм налоговыми агентами.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и

не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации.

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации,

иностранные граждане и лица без гражданства.

К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской

Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей

сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход,

полученный в календарном году:

у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации,

- от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской

Федерации, от источников в Российской Федерации.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной

форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в

натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды

В целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в

налогооблагаемый период, не включаются: государственные пособия, все виды

пенсий, суммы материальной помощи, выигрыши по облигациям государственных

займов бывшего СССР, Российской Федерации, вознаграждения за сданную кровь и

иную донорскую помощь, алименты, суммы доходов лиц, являющихся учащимися

дневной формы обучения высших, средних специальных, общеобразовательных

учебных заведений и т.д.

7 декабря 1991 года, за день до подписания Беловежских соглашений,

Верховный Совет принял Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц"

(N1998-I), который вводился в действие с 1 января 1992, хотя и был опубликован

только в марте (!) 1992 года.

Необлагаемый минимум приравнен к установленному законом минимальному размеру

оплаты труда (в I квартале 1992 составлял 342 руб, а со II квартала - 900

руб).

Вместо множества шкал введена единая прогрессивная шкала:

С 1 января 1992

руб/год руб/мес ставка налога

до 42.000 до 2.500 12%

42.001- 84.000 2.500- 5.000 5.040 + 15% с превышения

84.001-120.000 5.000-10.000 11.340 + 20% с превышения

120.001-180.000 10.000-15.000 18.540 + 30% с превышения

180.001-300.000 15.000-25.000 36.540 + 40% с превышения

300.001-420.000 25.000-35.000 84.540 + 50% с превышения

свыше 420.000 свыше 35.000 144.540 + 60% с превышения

16 июля 1992 Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в налоговую

систему России (N3317-I) ставки задним числом - опять же с 1 января 1992 года -

были изменены, из 7-ступенчатой шкала превратилась в 4-ступенчатую:

С 1 января 1992

руб/год руб/мес ставка налога

до 200.000 до 16.667 12%

200.001-400.000 16.667-33.333 24.000 + 20% с превышения

400.001-600.000 33.333-50.000 64.000 + 30% с превышения

свыше 600.000 свыше 50.000 124.000 + 40% с превышения

6 марта 1993 года Законом РФ "О внесении изменений и дополнений в законы

РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего

в порядке наследования или дарения", законы Российской Федерации "О

государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на

добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц" (N4618-I)

Верховный Совет сократил шкалу до 3 ставок - 12, 20 и 30%. Такой (хотя

абсолютные цифры менялись) она оставалась до начала 1996 года.

С 1 января 1993

руб/год руб/мес ставка налога

до 1.000.000 до 83.333 12%

1.000.000-2.000.000 83.333-166.667 120.000 + 20% с превышения

свыше 2.000.000 свыше 166.667 320.000 + 30% с превышения

После октябрьского переворота Б.Н.Ельцин посчитал возможным менять ставки

налогов указами, что и сделал за день до выбров и референдума по новой

Конституции - 11 декабря 1993 года. Указом N2129 "О регулировании

некоторых вопросов налогообложения юридических лиц" он снизил ступеньки налога

втрое за весь прошедший 1993 год и впятеро - на будущее, с 1994:

С 1 января 1993

руб/год руб/мес ставка налога

до 3.000.000 до 250.000 12%

3.000.000-6.000.000 250.000-500.000 360.000 + 20% с превышения

свыше 6.000.000 свыше 500.000 960.000 + 30% с превышения

С 1 января 1994

руб/год руб/мес ставка налога

до 5.000.000 до 416.667 12%

5.000.000-10.000.000 416.667-833.333 600.000 + 20% с превышения

свыше 10.000.000 свыше 833.333 1.600.000 + 30% с превышения

К концу 1994 года ставки были установлены Федеральным законом (74-фз от 23

декабря 1994) - и опять с 1 января почти закончившегося года:

С 1 января 1994

руб/год руб/мес ставка налога

до 10.000.000 до 833.333 12%

10.000.001-50.000.000 833.333-4.166.667 1.200.000 + 20% с прев.

свыше 50.000.000 свыше 4.166.667 9.200.000 + 30% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 22-фз от 5 марта 1996 - после

избрания левой Думы второго созыва (шкала стала 5-ступенчатой и максимальная

ставка поднялась):

С 1 января 1996

руб/год руб/мес ставка налога

до 12.000.000 до 1.000.000 12%

12.000.001-24.000.000 1 млн - 2 млн 1.440.000 + 20% с прев.

24.000.001-36.000.000 2 млн - 3 млн 3.840.000 + 25% с прев.

36.000.001-48.000.000 3 млн - 4 млн 6.840.000 + 30% с прев.

свыше 48.000.000 свыше 4 млн 10.440.000 + 35% с прев.

Ставки, установленные Федеральным законом 159-фз от 31 декабря 1997 - с

учетом деноминации рубля в 1000 раз:

С 1 января 1998

руб/год руб/мес ставка налога

до 20.000 до 1.667 12%

20.000- 40.000 1.667 - 3.333 2.400 + 15% с прев.

40.000- 60.000 3.333 - 5.000 5.400 + 20% с прев.

60.000- 80.000 5.000 - 6.667 9.400 + 25% с прев.

80.000-100.000 6.667 - 8.333 14.400 + 30% с прев.

свыше 100.000 свыше 8.333 20.400 + 35% с прев.

Проекты времени Кириенко и анализ опыта последних лет

Правительство Кириенко и поддерживавшие его думские фракции, а также фракция

Яблоко выступали за дальнейшее снижение максимальной ставки.

Левое большинство в парламенте, естественно, в принципе выступало за более

прогрессивную шкалу (хотя осенью 1999 почему-то согласилось на ее

"уплощение").

Мотивы. которыми руководствовалось Правительство, были изложены в Программе

стабилизации экономики и финансов от 10 июля 1998:

"В 1997 году в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты поступило в целом менее

ставки при низкой величине доходов" .

Рецепт предлагался такой: "Введение новой шкалы подоходного налога, более

способы уклонения от налогов лиц с высокими доходами."

В нижнюю часть шкалы Правительство тоже хотело внести изменение, а именно -

повысить необлагаемый минимум, составляющий ныне 83 рубля 49 копеек.

Правительственный проект поправок, рассмотренный Думой 2 июля 1998

одновременно с "антикризисным пакетом", предлагал пересмотреть сетку "в

пользу богатых" - минимальная ставка остается прежней - 12% с дохода до 20

тыс/год, а максимальная снижается с 35% до 30. Одновременно Правительство

предлагало отменить около половины существущих в законе льгот, а также

облагать все доходы, полученные не по месту основной работы, по ставке 20%.

Таким образом 20% превратились бы в единую ставку для любых сколь нибудь

существенных доходов, т.к. низы не смогут, а верхи - не захотят получать их

по месту основной работы. Предполагаемый эффект для бюджета - 20 миллиардов

за полугодие. Проект не прошел, получив с первой попытки - 149, со второй -

180 голосов.

По поручению Думы депутаты А.Л.Головков, А.Д.Жуков, С.Ю.Орлова подготовили

свой вариант проекта, который обсуждался 14 июля на Бюджетном комитете. Закон

преобразился до неузнаваемости. От него остались лишь налогообложение

процентов по вкладам, если проценты в одном банке за год превышают 10 МРОТ

(834р90к); уменьшение льгот по продаже жилья и другого имущества; обложение

завышенных доходов по страхованию имущества; неприменение льгот, не

предусмотренных впрямую законом о подоходном налоге и правительственная новая

шкала, включая единую ставку для доходов по неосновной работе, вкладам и

завышенной страховке - но уже не 20, а 15%.

На заседании адвокат Макаров раскритиковал абзац о единой ставке, т.к. при

желании никто в стране не будет платить больше 15%. С.Дон от имени Яблока

заявил, что в этом нет ничего плохого - многие легализуют свои капиталлы и

доход бюджета возрастет, только эту ставку надо поднять до 20%, как оно и

было в исходном правительственном проекте. По предложению Г. Бооса решили

восстановить льготу на покупку-продажу жилья, которую правительство

предлагало отменить. Обсуждали еще нераспространение обложения банковских

процентов на вклады советских времен. Саму сетку ввиду очевидных разногласий

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6