Диплом: Удержания с физических лиц

Диплом: Удержания с физических лиц

условий договора;

• превышение суммы процентов за пользование заем­ными (кредитными)

средствами, выраженными в ино­странной валюте, исчисленной исходя из 9%

годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий дого­вора.

3.2.7. Доходы иностранных граждан

В целях исчисления налога на доходы физических лиц иностранные граждане

делятся на две группы:

— налоговые резиденты РФ: иностранные граждане, которые находятся на

территории РФ не менее 183 кален­дарных дней в течение налогового периода;

— налоговые нерезиденты РФ.

Доходы иностранных граждан, являющихся налоговы­ми резидентами, облагаются

налогом в общеустановлен­ном порядке.

Статьей 215 НК оговорены особенности определения доходов отдельных категорий

иностранных граждан. Не подлежат налогообложению доходы:

• глав, а также персонала представительств ино­странного государства, имеющих

дипломатический и консульский ранг, членов их семей, проживающих вме­сте с

ними, если они не являются гражданами РФ, за ис­ключением доходов от

источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих

физиче­ских лиц;

• административно-технического персонала предста­вительств иностранного

государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не

являются гра­жданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за ис­ключением

доходов от источников в РФ, не связанных с работой указанных физических лиц в

этих представи­тельствах;

• обслуживающего персонала представительств ино­странного государства,

которые не являются граждана­ми РФ или не проживают в РФ постоянно,

полученные ими по своей службе в представительстве иностранного государства;

• сотрудников международных организаций в соот­ветствии с уставами этих

организаций.

При этом указанная льгота действует только в случа­ях, когда

законодательством соответствующего ино­странного государства установлен

аналогичный поря­док в отношении вышеперечисленных лиц либо если такая норма

предусмотрена международным догово­ром (соглашением) РФ.

Если иностранные граждане не являются налоговыми резидентами РФ, то

полученные ими от источников в РФ доходы облагаются по ставке 30 процентов

(п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом налоговая база определяется по каж­дому

отдельному виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без

зачета сумм уплаченных нало­гов (по дивидендам).

3.2.8. Удержание налога

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сум­му налога непосредственно из

доходов налогоплатель­щика при их фактической выплате самому налогопла­тельщику

либо по его поручению третьим лицам. Удер­жание у физического лица начисленной

суммы налога производится за счет любых денежных средств,

выплачи­ваемых налоговым агентом. При этом удерживаемая сум­ма налога не может

превышать 50 процентов суммы вы­платы (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что если доход получен налогоплательщиком не в

денежной форме, а в нату­ральной или в виде материальной выгоды, то удержание

суммы исчисленного налога невозможно.

___________________________________________________________________________

Пример

продукция пред­приятия).

Поскольку в данном случае денежные средства работ­нику не выплачивались,

налог не удерживается.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога

налоговый агент обязан в те­чение одного месяца с момента возникновения

соответст­вующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту

своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности

налогоплательщика. Не­возможностью удержать налог, в частности, признаются

случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть

удержана сумма начисленного на­лога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК

РФ).

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми

агентами не полностью, взыски­ваются ими с физических лиц до полного

погашения эти­ми лицами задолженности по налогу в порядке, преду­смотренном

ст. 45 НК РФ.

Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от

налогообложения, взыскивают­ся за все время уклонения от уплаты налога (п. 3

ст. 231 НК РФ).

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога

подлежат возврату на­логовым агентом по представлении налогоплательщи­ком

соответствующего заявления (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Указанное правило не распространяется на случаи, когда налогоплательщик имеет

право на получение со­циальных или имущественных вычетов. Названные вы­четы

предоставляются только налоговыми органами, которые и производят возврат

излишне удержанных сумм налога.

3.2.9. Уплата налога

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчис­ленного и

удержанного налога не позднее:

—дня перечисления дохода со счетов налоговых аген­тов в банке на

счета налогоплательщика либо по его по­ручению на счета третьих лиц в банках.

Если доход выплачивается налоговым агентом в де­нежной форме за

счет средств, которые не были полу­чены в банке (например, да счет

выручки}, то перечис­ление суммы исчисленного и

удержанного налога должно быть произведено не позднее

дня. следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику до­хода.

Если доход получен налогоплательщиком в натураль­ной форме

либо в виде материальной выгоды, то налог должен быть перечислен

налоговым агентом не позднее дня, следующего за днем фактического удержания

исчис­ленной суммы налога.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержан­ная налоговым агентом —

предприятием у налогопла­тельщика, в отношении которого он признается

источ­ником дохода, уплачивается по месту нахождения пред­приятия.

Налоговые агенты — российские организации, имею­щие обособленные

подразделения, обязаны перечис­лять исчисленные и удержанные суммы налога

налого­плательщика как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения

каждого своего обособленного под­разделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного

подразделения, определяет­ся исходя из суммы дохода, подлежащего

налогообложе­нию, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных

подразделений.

Если совокупная сумма удержанного налога, подлежа­щая уплате в бюджет,

составляет менее 100 руб., она до­бавляется к сумме налога, подлежащей

перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря те­кущего

года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не до­пускается. При

заключении договоров и иных сделок за­прещается включение в них налоговых

оговорок, в соот­ветствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты

принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за

физических лиц.

3.2.10. Учет и отчетность

В соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет

доходов, полученных от них физиче­скими лицами в налоговом периоде, с

использованием Налоговой карточки (форма № 1-НДФЛ утверждена При­казом МНС РФ

от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379).

Налоговые агенты обязаны выдавать физическим ли­цам по их заявлениям справки

о полученных физически­ми лицами доходах и удержанных суммах налога (форма №

2-НДФЛ).

При этом можно отметить следующие изменения по сравнению с действовавшим в

2000 году порядком.

• В НК РФ не говорится об обязанности налогового агента ежеквартально

представлять в налоговый орган по месту своей регистрации

огчег об итоговых суммах на­численных доходов и удержанных суммах налога

(п. 3 ст. 20 Закона №1998-1).

• Продлевается срок (до 1 апреля (вместо 1 марта) го­да, следующего за

отчетным), в течение которого налого­вые агенты обязаны представить в

налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц

этого налогового периода и суммах начисленных и удер­жанных в этом

налоговом периоде налогов.

• С 1 января 2001 г. налоговые агенты освобождают­ся от обязанности

за приобретенные у них товары, продукцию или выпол­ненные работы в том

случае, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту

доку­менты, подтверждающие их государственную регистра­цию в качестве

предпринимателей без образования юридического лица.

4. Налог на имущество,

4.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О НАЛОГЕ

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее - налоги) признаются

физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом

налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей

долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в

отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно

его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются

налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой

собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей

совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную

ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком

налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

В состав местных налогов входит налог с имущества, переходящего в по­рядке

наследования или дарения.

Этот налог занимает определенное место в доходах местных бюджетов. В России

налог с имущества, переходящего в по­рядке наследования или дарения

физическим ли­цам, взимался с 1922 по 1943 гг. и вновь введен в действие с

января 1992 г. Законом РФ от 12.12.91 № 2020-1 "О налоге с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения" (далее — За­кон).

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и

другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных

лодок).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются

нормативными правовыми актами представительных органов местного

самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут определять

дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной

инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки

налога устанавливаются в следующих пределах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. рублей	До 0,1 процента
От 300 тыс. рублей до 500 тыс. рублей	От 0,1 до 0,3 процента
Свыше 500 тыс. рублей	От 0,3 до 2,0 процента

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам,

устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не

превышающим следующих размеров:

Объекты налогообложения	Размеры налога (в процентах от МРОТ)
Вертолеты, самолеты, теплоходы:
· с каждой лошадиной силы	10
· с каждого киловатта мощности	13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства (с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил):
· с каждой лошадиной силы	5
· с каждого киловатта мощности	6,8
Парусные суда:
· с каждого пассажиро-места	30
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства (с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил):
· с каждой лошадиной силы	3
· с каждого киловатта мощности	4,1
Несамоходные (буксирные) суда:
· с каждой регистровой тонны валовой вместимости	10
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок)	5

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта

налогообложения.

4.2. Льготы по налогам на имущество.

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие

категории граждан:

· Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица,

награжденные орденом Славы трех степеней;

· инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

· участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых

операций по защите СССР

· лица подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на

Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие

аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов

радиоактивных отходов в реку Теча;

· военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по

достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию

здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую

продолжительность военной службы 20 лет и более;

· лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений

особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий

ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

· члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

· пенсионерами;

· гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на

военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других

странах, в которых велись боевые действия;

· родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих,

погибших при исполнении служебных обязанностей;

· со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая

жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на

праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих

мастерских, ателье, студий;

Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ п. 2 ст. 4 дополнен абзацем

следующего содержания:

· с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих

объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и

хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

· от уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы

моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4

киловатта.

· советы народных депутатов автономной области, автономных округов,

районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах

имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по

налогам, установленным настоящим Законом, как для категорий плательщиков, так

и для отдельных плательщиков.

Что касается возможных изменений, то принятие нынешнего законопроекта о налоге

на имущество физических лиц, предусматривающего увеличение ставки этого налога

до 1%, может привести к непредсказуемым последствиям, заявил заместитель

министра по налогам и сборам Дмитрий Черник. Сейчас налог на имущество

физических лиц составляет 0,1% от инвентаризационной стоимости имущества.

Госдуме было предложено повысить ставку этого налога до 1% и взимать его с

рыночной стоимости имущества. Про расчетам Министерства по налогам и сборам,

это увеличило бы налог более чем в 100 раз. Это приведет к тому, что в итоге

среднестатистический гражданин будет не в состоянии заплатить налог и его бремя

окажется тяжелее бремени подоходного налога. Сейчас поступил новый законопроект

с формулировкой: "налог составляет 0,5% от инвентаризационной или рыночной

стоимости имущества"[1].

Основная проблема здесь даже не в повышении ставки как таковой, а в том,

последует ли за ней пересмотр принципов, по которым оценивается имущество

граждан. Не секрет, что сейчас его стоимость "на бумаге" в десятки раз ниже

реальной рыночной цены. Если государство вдруг перестанет закрывать глаза на

это, то даже при нынешнем уровне налогов выплаты станут неподъемными для

значительной части граждан.

4.2.1. Льготы по уплате налога.

Федеральным законом установлен фактически закрытый пе­речень льгот по

налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять

его.

В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследова­ния супругу, пережившему

другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому

независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании свидетельства

о регистра­ции брака, а при его отсутствии — решения суда о признании факта

супружества;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоп­лений в жилищно-строительных

кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не

состоящие в родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих

домах (кварти­рах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия

наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники

(одаряемые), совместно проживающие с насле­додателем (дарителем), временно

выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, уча­щиеся), длительной

служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах на

основании:

а) справки о совместном проживании из соответ­ствующего жилищного органа или

городской, поселковой сельской администрации, правле­ния ЖСК, а также решения

суда;

б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему

объекту насле­дования или дарения, из жилищного органа или городской,

поселковой, сельской админи­страции;

в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту

жительства, соответству­ющему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов с

отметкой должностного лица нало­гового органа о соответствии их подлинникам

остаются на хранении в налоговом органе в деле налогоплательщика). Если

одаряемый и даритель зарегистрированы на одной площади, но в собственности

одаряемого имеется еще квартира (несколько квартир), то льгота одаря­емому по

уплате налога предоставляется по той квартире, где они совместно проживают на

мо­мент заключения договора дарения;

г) справки соответствующей организации о при­чинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего в порядке насле­дования от лиц, погибших

при защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных

или общественных обязанно­стей либо в связи с выполнением долга гражда­нина

СССР и Российской Федерации по спасе­нию человеческой жизни, охране

государствен­ной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, перехо­дящих в порядке наследования

инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого иму­щества, переходящего

в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей

военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормиль­ца считаются члены

семьи умершего (погибше­го) военнослужащего, имеющие право на полу­чение пенсии

по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога сотрудни­ки

дипломатических и консульских представи­тельств и приравненных к ним

международных ор­ганизаций, а также члены их семей.

В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении Положения

о порядке воз­врата гражданам незаконно конфискованного, изъ­ятого или

вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями

имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации"

определено, что наследники реаби­литированных лиц освобождаются от уплаты

налога с имущества, переходящего в порядке наследова­ния. В связи с тем, что

в налоговое законодательст­во до настоящего времени данное положение не

внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства

РФ, указанной ка­тегории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или

дарения" органам местного самоуправления и органам законодатель­ной власти

субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные

льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования или

дарения.

4.3. Оценка имущества для целей налогообложения.

Налог с имущества, переходящего в порядке насле­дования или дарения,

взимается со стоимости:

• жилого дома, квартиры, дачи или садового до­мика (определяется органами

коммунального хозяйства, в том числе бюро техничес­кой инвентаризации (БТИ)

или страховыми органами);

• транспортных средств (определяется страховы­ми организациями или

организациями, связан­ными с техническим обслуживанием транспор­тных средств,

при оформлении права наследо­вания — судебно-экспертными учреждениями системы

Министерства юстиции РФ);

• ценных бумаг (определяется официально при­знанным организатором торговли

(товарно-фондовой биржей), имеющим на то лице­нзию в соответствии с

действующим зако­нодательством).

При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по данным

котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов цен­ных бумаг на

конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.

Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).

При наследовании (дарении) валютных ценно­стей либо определении стоимости

наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого

имущества для целей налогообло­жения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,

действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора

дарения.

Стоимость подаренного (наследуемого) имуще­ства, выраженная в иностранной

валюте, не поку­паемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее прямому

курсовому соотношению в конвертируе­мую валюту. Полученная таким образом сумма

сто­имости этого имущества в конвертируемой валюте пересчитывается в рубли в

общеустановленном по­рядке.

Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке

наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день

открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в

момент выдачи сви­детельства может быть иной по сравнению с его оценкой на

день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчис­ляется со стоимости

имущества, указанной сторонами, участву­ющими в сделке, но не ниже оценки,

произведенной уполно­моченными на это органами.

4.4. Порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения.

В Законе установлена обязанность нотариусов (дру­гих должностных лиц,

уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый

орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в

собственность физиче­ских лиц, необходимую для исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения:

• в 15-дневный срок с момента выдачи свидете­льства о праве на наследство или

удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность

физических лиц, проживающих на территории РФ;

• в период оформления права собственности на имущество, если имущество

перешло в собст­венность физических лиц, проживающих за пределами РФ.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 На­логового кодекса РФ органы

(учреждения), уполно­моченные совершать нотариальные действия, и но­тариусы,

осуществляющие частную практику, обя­заны сообщать о нотариальном

удостоверении права на наследство и договоров дарения в налого­вые органы по

месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего

нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных изве­щений физическим лицам, проживающим:

на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня

получения со­ответствующих документов от нотариусов и дол­жностных лиц,

уполномоченных совершать нотари­альные действия;

за пределами РФ — до получения ими докумен­та, удостоверяющего право

собственности на иму­щество. Выдача такого документа без предъявления

квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного из­вещения производятся налоговым

органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариально­го

удостоверения перехода имущества в собствен­ность другого лица в порядке

наследования или да­рения. Если плательщику не был исчислен налог по месту

нахождения или нотариального удостове­рения имущества, то справка о стоимости

имущест­ва направляется в налоговый орган по месту жите­льства плательщика

для начисления и взыскания налога.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или дарения,

размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь в виду, что при

исчислении налога с имущества, переходящего в порядке насле­дования или

дарения, размеры минимальной ме­сячной оплаты труда применяются с момента

опуб­ликования Федерального закона.

ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в

"Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный ме­сячный размер

оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между Н. и

М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на даре­ние

применяется минимальный месячный раз­мер оплаты труда, действовавший до

01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).

4.4.1. Ставки и порядок исчисления налога на наследство.

Ставки налога на наследство:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-крат­ного до 1700-кратного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):

наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный

ММРОТ;

наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-

кратный ММРОТ;

другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный ММРОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного

ММРОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости имущества,

превышающей 1700-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества,

превышающей 1700-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества,

превышающей 1700-кратный ММРОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости имущества,

превышающей 2550-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стои­мости имущества,

превышающей 2550-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стои­мости имущества,

превышающей 2550-кратный ММРОТ.

При применении приведенных ставок необхо­димо исходить из положений ст. 532

Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наслед­никами первой

очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители

(усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со стороны

отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к на­следованию по закону лишь при

отсутствии наслед­ников первой очереди или при непринятии ими на­следства, а

также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права

насле­дования.

Внуки и правнуки наследодателя являются на­следниками по закону,

если ко времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был

бы наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при

наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и правнуки

призываются в качестве наслед­ников первой очереди. При наследовании по

заве­щанию внуки и другие физические лица, указанные наследодателем в

завещании, будут призываться к наследованию как другие наследники, вне

зависи­мости от того, живы наследники по закону или нет, так как в соответствии

со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии завещания наследо­вание по

закону имеет место лишь в отношении ча­сти имущества наследодателя, оставшейся

не заве­щанной. В том случае, если имеет место наследова­ние по праву

представления, что возможно лишь при наследовании по закону, внуки

будут призыва­ться к наследованию в качестве наследников первой очереди.

Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не

уменьшается:

• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его

болезни, а также на его похороны;

• на содержание граждан, находившихся на иж­дивении наследодателя;

• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;

• по охране наследственного имущества и по управлению им.

Однако до истечения шести месяцев со дня от­крытия наследства или до

получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе

производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.

При исчислении налога с имущества, переходяще­го в порядке наследования,

850-кратный установленный законом ММРОТ.

ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость на­следованного наследником первой

очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп.

Для исчисления налога определяем:

1. Соотношение стоимости наследованного иму­щества с ММРОТ на день смерти

наследодателя:

74500 : 83,49 = 892,3,

т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превы­шает его 1700-кратного размера.

Так как иму­щество переходит в собственность наследнику первой очереди,

ставка налога составляет 5%;

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;

3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:

74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.

Налог с имущества, переходящего в порядке на­следования, исчисляется от

стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость этого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в порядке

наследо­вания, в случае наличия в составе этого имущест­ва жилых домов

(квартир), дач и садовых доми­ков в садоводческих товариществах уменьшается на

сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за

указанные объекты до конца года открытия наследства в соот­ветствии с

положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на имущество физических

лиц".

4.4.2. Ставки и порядок исчисления налога на дарение.

Ставки налога на дарение:

а) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 80-крат­ного

до 850-кратного уста­новленного законом ММРОТ:

детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей

80-кратный установленный законом ММРОТ;

другим физическим лицам 10 % стоимости имущест­ва, превышающей

80-крат­ный установленный зако­ном ММРОТ;

б) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 851-кратного

до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 23,1-кратного установлен­ного законом

ММРОТ +

+ 7 % стоимости имуще­ства, превышающей

850-кратный установленный законом ММРОТ;

другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %

стоимости имущества, пре­вышающей 850-кратный

установленный законом ММРОТ;

в) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, от 1701-

кратного до 2550-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 82,6-кратного установлен­ного законом ММРОТ +

+ 11 % стоимости имуще­ства, превышающей

1700-кратный установленный законом ММРОТ,

другим физическим лицам 247-кратного установленно­го законом ММРОТ +

+ 30 % стоимости имуще­ства, превышающей

1700-кратный установленный законом ММРОТ;

г) при стоимости имуще­ства, переходящего в по­рядке дарения, свыше 2550-

кратного установлен­ного законом ММРОТ:

детям, родителям 176,1-кратного установлен­ного законом ММРОТ +

+ 15 % стоимости имуще­ства, превышающей

2550-кратный установленный законом ММРОТ,

другим физическим лицам 502-кратного установленно­го законом ММРОТ +

+ 40 % стоимости имуще­ства, превышающей

2550-кратный установленный законом ММРОТ.

Налог с имущества, переходящего в порядке да­рения, исчисляется со стоимости

имущества, ука­занной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже оценки,

произведенной соответствующими органами в соответствии с законодательством.

При исчислении налога с имущества, переходя­щего в порядке дарения,

установленного в крат­ном размере от минимальной оплаты труда, учиты­вается

установленный законом (с момента опубли­кования закона) размер минимальной

месячной оплаты труда на день удостоверения договора даре­ния.

При дарении имущества налог исчисляется со стоимости имущества, превышающей

на день удос­товерения договора дарения 80-кратный установ­ленный законом

ММРОТ. Следует иметь в виду, что если имущество переходит в собственность в

порядке дарения физическому лицу от одного и того же физического лица в

течение года несколько раз, то налог исчисляется исходя из общей стоимо­сти

всего имущества, превышающей 80-кратный размер необлагаемого минимума.

ПРИМЕР. В течение 1998 г. физическим ли­цом от одного и того же дарителя,

не состояще­го с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально

удостоверенным договорам даре­ния получены три подарка на сумму: в январе —

3000 руб., в марте — 8000 руб. и в июне — 75000 руб. В этом случае налог

исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 3000 руб. Соотношение стоимости

подарка и размера ми­нимальной месячной оплаты труда, применяв­шегося в

момент получения подарка:

3000 : 83,49 == 35,93.

Стоимость имущества составила менее 80-крат­ного ММРОТ, в связи, с чем налог

не начисля­ется.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 11000 руб. (3000 +

8000).

2.1. Отношение стоимости двух подарков к разме­ру минимальной месячной оплаты

труда, при­менявшемуся в момент получения двух подар­ков:

11000 : 83,49 = 131,75.

Стоимость имущества составила более 80-крат­ного, но не превысила 850-

кратного ММРОТ, поэтому применяется ставка в размере 10 % стоимости

имущества, превышающей 80-крат­ный ММРОТ.

2.2. Стоимость имущества, не облагаемая нало­гом:

80 • 83,49 = 6679,20 руб.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 80-кратный размер

минимальной месячной оплаты труда:

11000 - 6679,20 = 4320,80 руб.

2.4. Сумма налога:

4320,80 • 10 % : 100 % = 432,08 руб. 3. Общая стоимость трех подарков

составила 86000 руб. (3000 + 8000 + 75000).

3.1. Соотношение стоимости подарков и размера минимальной оплаты труда,

применявшегося в момент получения трех подарков:

86000 : 83,49 = 1030,06.

Стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты

тру­да, поэтому применяется ставка 77-кратного ММРОТ + 20 % стоимости

имущества, превы­шающей 850-кратный ММРОТ.

3.2. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер

минималь­ной месячной оплаты труда:

86000 - (83,49 • 850) = 86000 - 70966,5 = = 15033,5 руб.

3.3. Сумма налога:

83,49 • 77 + 15033,5 • 20 % : 100 % = 9435,43 руб. Сумма налога к уплате (с

учетом суммы, упла­ченной ранее):

9435,43 - 432,08 = 9003,35 руб.

Если физические лица получили в дар имуще­ство, принадлежавшее на праве общей

совместной собственности нескольким физическим лицам, а также если физическое

лицо подарило имущество в общую совместную собственность нескольким

физическим лицам, то налог исчисляется со стои­мости доли имущества,

причитающейся каждому одариваемому от каждого из дарителей в зависимо­сти от

степени родства дарителя и одариваемого и стоимости этого имущества. Причем

для целей на­логообложения доли участников общей совмест­ной собственности на

имущество признаются рав­ными, если иное не определено на основании зако­на

или не установлено соглашением всех ее участников.

4.5. Общий порядок уплаты налога.

Граждане, проживающие на территории РФ, упла­чивают налог не позднее 3-

месячного срока со дня вручения им платежного поручения, а физические лица,

проживающие за пределами РФ — до получе­ния ими документа, удостоверяющего их

право собственности на имущество (выдача им такого документа без предъявления

квитанции об уплате на­лога не допускается).

В этот же период граждане, имеющие право на льготу, подтверждают его

соответствующими доку­ментами. В случае отказа (независимо от причин)

уплатить налог налоговый орган вправе обратиться в суд для принудительного

взыскания налога.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходя­щего в порядке наследования или

дарения" при не­уплате налога в установленные сроки предусмотре­но взыскание

пени (в качестве компенсации потерь государства в результате недополучения

налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налогов): с 1 апреля 1998 г. в

размере 0,1 % от суммы недоимки за каждый календарный день просрочки платежа.

Следует отметить, что на сумму процентов за пре­доставление отсрочки

(рассрочки) по уплате налога пеня не начисляется. Гражданин вправе отказаться

от предоставленной ему отсрочки (рассрочки) по названному налогу в том

случае, если не истек срок, установленный налоговым органом. В этом случае

сумма налога будет считаться недоимкой, и взыскиваться с начислением пени.

В соответствии с Налоговым кодексом с 1 янва­ря 1999 г.:

• процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки

рефи­нансирования ЦБ РФ, но не более 0,1 % в день;

• во всех случаях сумма пеней не может превы­шать неуплаченную сумму налога;

• пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после

уплаты таких сумм в полном объеме;

• пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств

налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества

налогоплательщика в порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц произво­дится в судебном

порядке;

• сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм

налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения

обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответст­венности за

нарушение законодательства о на­логах и сборах.

Если плательщик не может уплатить налог в установленные сроки, то налоговые

органы могут предоставить отсрочку или рассрочку уплаты нало­га с имущества,

переходящего в порядке наследова­ния или дарения.

При этом под отсрочкой понимается перенос предельного срока уплаты

полной суммы налога на более поздний срок, а под рассрочкой —

распределе­ние суммы налога на определенные части с уплатой этих частей в

установленные сроки.

В соответствии с Законом РФ "О налоге с иму­щества, переходящего в порядке

наследования или дарения":

• решения о предоставлении отсрочки или рас­срочки уплаты налога с имущества,

переходя­щего в порядке наследования или дарения, принимаются начальниками

государственных налоговых инспекций (см. Приложение №2) на основании

письмен­ного заявления налогоплательщика о предо­ставлении отсрочки

(рассрочки) (см. Приложение №3), которое пода­ется в течение трех месяцев со

дня вручения платежного извещения (по истечении этого срока заявление не

рассматривается);

• отсрочка (рассрочка) уплаты налога может быть предоставлена не более чем на

два года с упла­той процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады,

действующей в Сберегательном бан­ке РФ на момент вынесения решения налого­вого

органа о предоставлении налогоплатель­щику отсрочки (рассрочки). В случае

измене­ния ставок на срочные вклады, а также уплаты налога и сумм процентов

ранее срока, установ­ленного в решении налогового органа, данная сумма не

пересчитывается. По истечении установленных сроков невнесен­ная сумма считается

недоимкой и взыскивается с начислением пени и процентов по предоставлен­ным

отсрочкам (рассрочкам) в установленном по­рядке. В некоторых случаях, по

усмотрению нало­гового органа, плательщику налога с имущества, переходящего в

порядке наследования или дарения, может быть предоставлена дополнительная

отсроч­ка (рассрочка), однако общий срок предоставления отсрочек (рассрочек) не

должен превышать два года.

ПРИМЕР. Платежное извещение на уплату налога с имущества, переходящего в

порядке наследования (дарения), на сумму 55000 руб. вручено плательщику

04.03.98 со сроком уплаты не позднее 03.06.98, т. е. последним днем упла­ты

считается 03.06. Гражданин в течение 3-ме­сячного срока подал заявление в

налоговую ин­спекцию о предоставлении ему отсрочки по уплате налога до 1

августа. Решением налогово­го органа от 27.05.98 гражданину предоставлена

отсрочка по уплате налога до 01.08. На момент принятия решения о предоставлении

отсрочки в Сбербанке РФ действовала ставка на срочные вклады в размере

80 % годовых.

Проценты начислялись за 58 дней: со дня, сле­дующего за последним сроком

уплаты налога (04.06.98), по день, предшествующий дню уплаты налога,

указанному в решении налогового органа (31.07.98):

55000-58(0.5-80%:100%) =3496 руб.

365

Таким образом, не позднее 31.08.98 гражда­нин обязан был уплатить 58496 руб.,

в том чис­ле 55000 руб. — сумма налога; 3496 руб. — сумма процентов за

предоставление отсрочки по уплате налога.

В главе 9 Налогового кодекса РФ (с 01.01.99) по условиям изменения срока

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6