|
|
|
|
Курсовая: Учет основных средств
Курсовая: Учет основных средств
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | 2 | | 1. | Понятие, классификация, оценка основных средств | 2 | | 2. | Пообъектный учет основных средств | 8 | | 3. | Принятие объектов основных средств к учету | 9 | | 3.1. | Учет поступления основных средств | 9 | | 3.2. | Изменение стоимости объектов основных средств | 15 | | 4. | Учет амортизации основных средств | 17 | | 5. | Учет затрат на восстановление основных средств | 21 | | 6. | Учет аренды основных средств | 24 | | 6.1. | Виды аренды | 24 | | 6.2. | Учет операций текущей аренды | 24 | | 6.3. | Учет операций финансовой аренды (лизинга) | 26 | | 7. | Учет выбытия основных средств | 29 | | 8. | Инвентаризация основных средств | 31 | | Заключение | 33 | | Список использованной литературы | 34 |
ВВЕДЕНИЕ
Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности разработан и утвержден новый
План счетов. В связи с этим произошли довольно существенные изменения в учете
основных средств, которые на конкретных примерах разобраны в работе. Этим и
объясняется актуальность выбранной темы. В данной работе также нашли
отражение Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), его отличия от ПБУ 6/97. С учетом нововведений, произошедших с
принятием нового Плана счетов, в работе изложен порядок отражения в
бухгалтерском учете операций, связанных с принятием и выбытием основных
средств, начислением амортизации, ремонтом, учетом аренды, переоценкой и
инвентаризацией основных средств.
К работе прилагаются документы, также заполненные на основании конкретных
примеров.
1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ, ОЦЕНКА
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств,
является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ
6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н. Указанное
Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском
учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других
ПБУ.
В соответствии с п.4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в
качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
ü Использование в производстве продукции, при выполнении работ или
оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
ü Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного
использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев;
ü Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
ü Способность приносить организации экогомические выгоды (доход) в будущем.
Как видно, по сравнению с определением основных средств, приведенным в ПБУ
6/97, появилось несколько новшеств. Самое важное – отмена стоимостного лимита
(более 100 МРОТ), т.е. абсолютно все предметы со сроком полезного использования
свыше 12 месяцев независимо от стоимости должны учитываться на счете 01
«Основные средства», по ним ежемесячно должна начисляться амортизация. Кроме
того, новым также является указание в п.6 ПБУ 6/01 о порядке учета основных
средств, находящихся в собственности двух или нескольких организаций: «.каждой
организацией.соразмерно ее доле в общей собственности».
Итак, к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,
вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной
скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие
соответствующие объекты.
В составе основных средств учитывают также: капитальные вложения на коренное
улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные
участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
В письме МНС России сообщается, что организации, отнесшие имущество к
основным средствам с учетом требований ПБУ 6/01, применяют порядок учета
этого имущества и для целей налогообложения. При этом для целей
налогообложения стоимость основных средств стоимостью не более 2000 руб. за
единицу подлежит погашению путем начисления амортизации в течении срока
эксплуатации этих основных средств.
В связи с этим показатели в бухгалтерской отчетности подлежат корректировке в
Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета
(налоговой декларации) налога на прибыль от фактической прибыли».
При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи:
ü Правильное оформление документов и своевременное отражение в них
движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие);
ü Правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных
средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на
проведение всех видов ремонта);
ü Контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому
учету;
ü Контроль за эффективностью их использования;
ü Выявление резервов использования производственных мощностей;
ü Составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов
основных средств;
ü Своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов
основных средств;
ü Достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением
хозяйственных операций с основными средствами;
ü Выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств.
Классификация основных средств. В постановке правильного учета и для
получения достоверной информации об объектах основных средств определенное
значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация
используется в целях обеспечения единообразия группировки основных средств в
учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой
принадлежности и организационно-правовой формы.
Группировка основных средств по их видам установлена
Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)
[1], утвержденным постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994г. №
359. В соответствии с классификатором основные фонды состоят из материальных
основных фондов и нематериальных основных фондов, которые в бухгалтерском учете
принято обозначать соответственно как основные средства и нематериальные активы
и учитывать раздельно[2].
Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств)
является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных
самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения
определенной работы.
Материальные основные фонды сгруппированы в разделе 10 в подразделах: «Здания
(кроме жилых)»; «Сооружения»; «Жилища»; «Машины и оборудование»; «Средства
транспортные»; «Инвентарь производственный и хозяйственный»; «Скот рабочий,
продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)»; «Насаждения
многолетние»; «Прочие основные фонды».
Объектом классификации подраздела «Здания (кроме жилых)» является каждое
отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую
стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их
считают отдельными объектами.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение,
отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады,
заборы и т.д.) являются самостоятельными объектами.
Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, ателье,
банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение
здания, являются самостоятельными инвентарными объектами.
В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их
эксплуатации, как-то:
ü Система отопления, включая встроенную котельную установку;
ü Внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми
устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей
осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети;
вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
Фундаменты под всякого рода объектами, не являющимися строениями, не входят в
состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования.
К подразделу «Сооружения» относится каждое отдельное сооружение со всеми
устройствами, составляющими с ним единое целое. Например: нефтяная скважина
включает в себя вышку и обсадные трубы; эстакада включает в себя фундамент,
опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения.
В бухгалтерском учете используется такой термин, как «объекты внешнего
благоустройства». К ним относятся:
ü Городские дороги, тротуары, пешеходные и велосипедные дорожки,
водоотводные сооружения, дорожные ограждающие устройства;
ü Мосты, путепроводы, виадуки, трубы, транспортные и пешеходные тоннели;
ü Объекты инженерной защиты городов;
ü Городские зеленые насаждения;
ü Уличное освещение;
ü Сооружения санитарной уборки городов;
ü Пляжи и переправы;
ü Элементы простейшего водоснабжения;
ü Кладбища.
К подразделу «Жилища» относятся здания, предназначенные для временного
проживания.
К подразделу «Машины и оборудование» относятся устройства, преобразующие
энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного значения машины и
оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В составе подраздела «Средства транспортные» объектом классификации
является каждый отдельный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями к
нему. Например: автомобиль включает в себя запасное колесо и комплект
инструментов; трамвайный вагон включает в себя кузов, мотор, тормоза,
измерительные приборы и набор инструментов.
Объектами классификации подраздела «Инвентарь производственный и
хозяйственный» могут быть только предметы, имеющие самостоятельное
назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.
К подразделу «Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и
скота для убоя)» относятся: лошади и прочие рабочие животные; коровы, овцы,
а также и другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для
получения продуктов, таких, как молоко, шерсть; племенные кобылы (нерабоочие) и
прочий племенной скот.
Объектами классификации подраздела «Насаждения многолетние» являются
зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара и т.п. в целом
независимо от количества, возраста и породы насаждений; зеленые насаждения
вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные
ограждения каждого насаждения; насаждения каждого участка (района) полезащитных
полос.
По степени использования основные средства подразделяются на
находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки,
дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе
организации действующие основные средства, в том числе временно не
используемые, сданные в аренду по договору аренды.
К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные
средства, приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но
временно выведенные из эксплуатации.
На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в
определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на
срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию
осуществляется по решению руководителя организации.
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют
на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе
сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и
хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа.
В зависимости от целевого использования объекты основных средств
подразделяются на производственные и непроизводственные (не используемые при
осуществлении обычных видов деятельности). К объектам основных средств
непроизводственного назначения, находящимся на балансе организации и не
подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести объекты по
эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, буфеты, детские дошкольные
учреждения и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Оценка основных средств. Принципы оценки имущества установлены
Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка
имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования
фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного
безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества,
произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.
Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в
соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных
средств, может производиться:
ü По текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных
средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской
отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта;
ü По текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме
денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или
при наступлении срока его ликвидации.
Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств – это строго
зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении
учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, дарении
и в других случаях бехвохмездного поступления.
Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)
установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при
совершении различных операций.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и
изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)
[3].
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных
средств являются:
ü Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
ü Суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
строительного подряда и иным договорам;
ü Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
ü Регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные
платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект
основных средств;
ü Таможенные пошлины;
ü Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта
основных средств;
ü Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через
которую приобретен объект основных средств;
ü Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением
и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия
объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам,
если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта
[4].
Ранее в п.3.2. ПБУ 6/97 указывалось, что общехозяйственные и иные аналогичные
расходы не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств
(кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных
средств). В п.8 ПБУ 6/01 уточнено, что это касается не только приобретения
основных средств, но и их сооружения и изготовления.
Новым также в п.8 ПБУ 6/01 является указание, что «фактические затраты на
приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или
увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единиц)».
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в
уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер уставного капитала
определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными
нормами, установленными для организаций различныз организационно-правовых форм.
В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены объекты основных
средств.
Как в ПБУ 6/97, так и в ПБУ 6/01 указывается, что первоначальной стоимостью
основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях
безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость. Однако в ПБУ
6/97 эта стоимость определяется на дату оприходования, а в ПБУ 6/01 – «на дату
принятия к бухгалтерскому учету».
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по
договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств
[5].
В п.12 ПБУ 6/01 указано, что расходы на доставку основных средств и
приведение их в состояние, пригодное для использования, при получении
основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал, по договору
дарения и по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату)
неденежными средствами добавляются к первоначальной стоимости основных
средств, определяемой в соответствии с п.9, 10 и 11 ПБУ 6/01.
В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости
относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов, оценка по
восстановительной стоимости производится на определенную дату.
Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости
заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств
выражается в ценах приобретения, сооружения, изготовления соответствующих
лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в одних
и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных
средств, подобных действующим.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости
, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за
вычетомсуммы начисленной амортизации.
2. ПООБЪЕКТНЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой организации на
инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6
[6]). Если на объект, включающий ряд приспособлений и принадлежностей,
составляющих единое целое, открыта одна инвентарная карточка, то в ней
рекомендуется привести перечень таких частей.
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к
Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов,
подразделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации (структурным
подразделениям организации).
В организации, имеющей небольшое количество объектов основных средств,
пообъектный учет рекомендуется осуществлять по инвентарной книге. Показатели
в книге могут быть примерно такими же, что и в инвентарных карточках. В
небольших организациях учет объектов в инвентарных книгах позволяет сократить
объем учетных работ. Решение вопроса об учете основных средств на инвентарных
карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции организации.
Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе
акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1
[7]), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение,
перемещение и списание объектов основных средств. Акт (накладную)
приемки-передачи основных средств составляют, как правило, при принятии к
бухгалтерскому учету любых видов основных средств; при этом на каждый объект
составляется один акт. Если основные средства однотипны, одинаковы по стоимости
и приняты одновременно, то может быть составлен общий акт. Если совершается
ввод в действие отдельных объектов, который требует составления других
документов, в этом случае акт (накладная) приемки-передачи может не
составляться.
К акту прилагается техническая документация (если таковая есть), относящаяся
к данному объекту.
В организации для приемки поступивших основных средств по распоряжению
руководителя организации может быть образована комиссия из специалистов. Акт,
заполненный и подписаный соответствующими лицами, вместе с технической и
другой документацией на приобретение (сооружение) передается в бухгалтерию.
Здесь на основании представленных документов открывается инвентарная карточка
(регистр аналитического учета), присваивается инвентарный номер, который
указывается в акте (накладной) приемки-передачи основных средств.
В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту
основных средств, указаны документ на оприходование, первоначальная
стоимость, срок полезного использования, принятый по объекту, способ
начисления амортизации, норма амортизации, освобождение от начисления
амортизации (если оно имеет место), а также индивидуальные особенности
объекта. Инвентарные карточки, как правило, оставляются в одном экземпляре и
находятся в бухгалтерии.
Инвентарные карточки рекомендуется открывать на основные средства, принятые в
аренду, для осуществления их забалансового учета в бухгалтерии организации-
арендатора.
В целях обеспечения сохранности должен быть организован соответствующий учет
объектов основных средств в местах их эксплуатации.
Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основе
регистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Минфином России или
разработанных министерствами и организациями при соблюдении общих
методологических принципов бухгалтерского учета.
При наличии большого количества объектов основных средств по месту их
эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или
другом соответствующем документе. В инвентарном списке рекомендуется привести
номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, полное
наименование объекта, его первоначальную стоимость и сведения о выбытии
(перемещении) объекта.
Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету, а также списанные с
бухгалтерского учета в течение отчетного месяца объекты основных средств
находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных
средств.
Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета
основных средств.
На основе соответствующих данных бухгалтерского и оперативного учета, а также
технической документации может быть организован оперативный контроль за
использованием основных средств. К числу показателей, характеризующих
использование объектов основных средств, относятся, в частности, данные: о
наличии основных средств (с подразделением их на собственные или
арендованные, установленные и неустановленные, действующие и бездействующие);
о рабочем времени и простоях оборудования, мащин и транспортных средств; о
выпуске продукции (работах и услугах) и др.
3. ПРИНЯТИЕ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
К УЧЕТУ
3.1. Учет поступления основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их
приобретения, сооружения, и изготовления, внесения учредителями в счет вклада
в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и в иных
случаях безвозмездного получения и других поступлений.
Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за плату.
Основные средства учитываются в течение всего срока их полезного использования
или обычного операционного цикла в оценке по первоначальной стоимости,
периодически трансформирующейся в восстановительную стоимость, на счете 01
«Основные средства». Их амортизация учитывается параллельно на счете 02
«Амортизация основных средств».
Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации основаниями приобретения
права собственности на объекты основных средств являются:
ü Приобретение основных средств на основании договора купли-продажи,
мены имущества, дарения и других сделок об отчуждении указанных активов;
ü Изготовление для собственных нужд продукции, имеющей
технико-экономические параметры основных средств;
ü Строительство объектов основных средств подрядным способом на
основании договора подряда;
ü Вклад в уставный капитал;
ü Получение унитарными предприятиями основных средств, переданных им
государственными и муниципальными органами власти;
ü Другие хозяйственные факты поступления.
Основные средства приобретаются для передачи в эксплуатацию (полезное
использование), формирование запаса (резерва), сдачи за плату во временное
пользование (временное владение и пользование).
Первичные документы типовой формы[8] на
движение основных средств полномочна оформлять комиссия организации,
назначаемая его руководителем.
Принятые на учет объекты основных средств оцениваются по первоначальной
стоимости, равной фактической себестоимости (для застройщика, покупателя)
закрнченных капитальных вложений. По основным средствам, приобретенным в
собственность за плату, инвентарная стоимость переданных на учет объектов
калькулируется на субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
:
ü «Приобретение земельных участков»;
ü «Приобретение объектов природопользования»;
ü «Приобретение объектов основных средств»;
ü «Приобретение взрослых животных» и др.
Приобретение основных средств за плату:
Отражение сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставки:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражение сумм налога на добавленную стоимость, выделенных в счетах-фактурах[9]:
| Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Отражение сумм, уплачиваемых за информационные, консультационные,
посреднические услуги, таможенных пошлин, регистрационных сборов, связанных с
приобретением основных средств:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Отражение сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах:
| Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Принятие объектов к бухгалтерскому учету:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Списание НДС:
| Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» | К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» |
Организацией приняты к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и
зачислены в состав собственных основных средств оборудование, не требующее
монтажа, и оборудование, требующее монтажа, но приобре
тенное для формирования постоянного запаса:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение объектов основных средств» |
Зачислены в состав собственных основных средств по первоначальной стоимости
все виды племенных продуктивных животных и рабочего скота. Увеличена
первоначальная стоимость безвозмездно полученных и зачисленных в основное стадо
животных на расходы по их доставке и доведению до состояния, пригодного для
зачисления их в основное стадо:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение взрослых животных» |
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами,
согл. п.11 ПБУ 6/01 признается стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
Приняты и зачислены в состав собственных основных средств объекты,
приобретенные в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Приобретение земельных участков», субсч. «Приобретение объектов природопользования», субсч. «Приобретение объектов основных средств», субсч. «Приобретение взрослых животных» |
Первоначальная стоимость основных средств, возведенных подрядным или
хозяйственным способами, равна сумме фактических затрат на законченное и
сданное капитальное строительство, которая формируется на субсчете
«Строительство объектов основных средств» счета 08 «Вложения во внеоборотные
активы». Капитальное строительство в соответствии с Гражданским кодексом РФ
включает выполнение строительных, монтажных, пусконаладочных и других работ,
непосредственно связанных со строящимися объектами.
При подрядном способе:
Отражение затрат по принятым от подрядных организаций строительно-монтажным
работам (по договорной стоимости вместе с НДС):
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Приняте объектов к бухгалтерскому учету:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
При хозяйственном способе:
Отражение фактических затрат при сооружении и изготовлении основных средств:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Принятие объектов к бухгалтерскоиу учету:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Формирование себестоимости строительных работ регламентируется следующими
документами:
ü Федеральным законом от 27.12.91 №2116-1 «О налоге на прибыль
предприятий и организаций» (с последующими изменениями и дополнениями);
ü Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету
себестоимости строительных работ;
ü Отраслевыми положениями о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг) для вспомогательных и обслуживающих
предприятий.
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя
из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение
[10].
Приобретение, строительство, а также достройка, модернизация, реконструкция
основных средств могут осуществляться с привлечением средств бюджетного или
иных источников финансирования. Первоначальная стоимость указанного имущества
формируется на соответствующих субсчетах к счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы».
Отражение затрат по реконструкции, достройке, дооборудованию объектов:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Списание произведенных затрат:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Дооценка объектов:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 83 «Добавочный капитал» |
При получении основных средств по договору дарения или иным основаниям
безвозмездной передачи имущества делаются следующие проводки:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 98 «Доходы будущих периодов» | | на рыночную стоимость безвозмездно полученных основных средств |
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | | Введено в эксплуатацию основное средство |
Также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются расходы на
транспортные работы и другие расходы по доставке.
По договору доверительного управления имуществом учредитель управления –
собственник имущества передает на определенный срок имущество в доверительное
управление доверительному управляющему, который принимает на себя
обязательство управлять полученными активами в интересах учредителя
управления или указанного им юридического лица.
Бухгалтерский учет движения основных средств, принятых в доверительное
управление, организация – доверительный управляющий ведет на счете 01 «Основные
средства» с выделением отдельного инвентарного субсчета «Основные средства
на праве доверительного управления имуществом», а расчеты, вытекающие из
договора доверительного управления, - на счете 79 «Внутрихозяйственные
расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления
имуществом». Согласно ст.2 Закона РФ от 13.12.91 №2030-1 «О
налоге на имущество предприятий» данным налогом облагаются основные
средства, нематриальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе
плательщика. Налог со стоимости имущества, переданного в доверительное
управление, начисляется и упоачивается учредителем управления (собственником
имущества).
Организацией – доверительным управляющим приняты в доверительное управление
от учредителя основные средства:
Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства на праве доверительного управления имуществом» | К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» |
Организация - учредитель управления имуществом на стоимость возвращенных ему
доверительным управляющим основных средств в связи с прекращением или
окончанием срока договора доверительного управления составляет проводку:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» | | на учетную стоимость на дату передачи имущества |
Организация – участник договора простого товарищества, ведущая общие дела в
соответствии с указанным договором, учитывает основные средства, внесенными
товарищами по договору простого товарищества, на счете 01 «Основные средства»
обособленно от собственного имущества – на субсчете «Основные средства по
договору простого товарищества».
Товарищем по договору простого товарищества, ведущим общие дела, приняты к
бухгалтерскому учету объекты основных средств в качестве вклада, внесенного
товарищами по договору простого товарищества:
| Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства по договору простого товарищества» | К-т 80 «Вклады товарищей» | | по согласованной стоимости |
При окончании или прекращении договора:
Участником договора простого товарищества получены объекты основных средств
от участника, ведущего общие дела, по результатам раздела имущества,
находившегося в общей собственности товарищей:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К-т 58 «Финансовые вложения», субсч. «Вклады по договору простого товарищества» | | Д-т 01 «Основные средства» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
При получении основных средст в счет вклада в уставный капитал делаются
следующие проводки:
Получено в собственность организации оборудование, не требующее монтажа, и
незаконченные объекты капитального строительства в виде вкладов в уставный
капитал:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 75 «Расчеты с учредителями» |
Оборудование введено в эксплуатацию:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Также основные средства могут быть получены по договору залога. Организация
залогодатель ведет бухгалтерский учет основных средств, переданных в залог,
согласно договору залога на субсчете «Основные средства, переданные в
залог», а стоимость обязательств, принятых по договору залога, - на
забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Организацией – залогодателем переведены собственные основные средства в
состав собственных основных средств, переданных в залог (на весь срок договора
о залоге имущества):
| Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог» | К-т 01 «Основные средства» |
Одновременно на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей
выданные» составляется проводка в дебет этого счета на стоимость принятых
обязательств, вытекающих из выполнения договора залога имущества, на сумму по
оценочной стоимости имущества, сданного в залог.
При невыполнении обязательств:
организацией – залогодержателем приняты к учету основные средства (в размере
числящейся за залогодателем дебиторской задолженности по договору залога
имущества), ранее полученные в залог, поскольку залогодателем (должником) заем
(ссуда) не возвращен(а):
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты с залогодателем по договору залога имущества» | | Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
При прекращении залога:
основные средства, ранее переданные в залог, в связи с полной выплатой займа
переводятся залогодателем для учета в общем порядке:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Основные средства, переданные в залог» |
Одновременно залогодатель списывает с забалансового учета свои залоговые
обязательства с кредита счета 009 «Обеспечение обязательств и платежей
выданные».
Получение основных средств государственным или муниципальным унитарным
предприятием на праве хозяйственного ведения при создании предприятия
отражается проводками:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсч. «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» | | Д-т 01 «Основные средства | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
Дочерние (зависимые) общества учитывают основные средства, полученные от
учредителя при их создании, в общепринятом порядке в составе собственного
имущества, а расчеты, вытекающие из финансовых отношений с учредителем, - на
счете 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный
(складочный) капитал».
| Д-т 01 «Основные средства | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам |
Возврат основных средств дочерним (зависимым) обществом отражается следующими
проводками:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет | К-т 58 «Финансовые вложения» | | Д-т 01 «Основные средства» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующий субсчет |
Основные средства, выделенные организацией филиалам и другим обособленным
подразделениям организации без права юридического лица, оформляются следующим
образом:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» | | Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсч. «По выделенному имуществу» | К-т 02 «Амортизация основных средств» | | на сумму принятой амортизации |
Объекты основных средств, признанные по результатам инвентаризации имущества
излишками принимаются на учет в оценке по текущей рыночной стоимости на дату
принятия к учету. Принятие к учету оформляется проводкой:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» |
3.2. Изменение стоимости объектов основных средств
Первоначальная стоимость объектов основных средств, в которой они приняты к
бухгалтерскому учету, может меняться при обстоятельствах, регламентируемых
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и ПБУ
6/01. К операциям, следствием которых является изменение первоначальной
стоимости принятых к бухгалтерскому учету основных средств, относятся:
ü Переоценка (дооценка, уценка), периодически проводимая в
соответствии с установленным порядком;
ü Достройка, дооборудование объектов основных средств;
ü Реконструкция, модернизация;
ü Частичная ликвидация.
Переоценка может производиться индексным методом (использование
индексов, коэффициентов) или прямым пересчетом (используя рыночные
цены, работу профессиональных оценщиков).
В п. 15 ПБУ 6/01 определено, что переоценивать основные средства могут только
коммерческие организации; ранее это могла делать любая организация. При этом
переоцениваются не «объекты основных средств» (ПБУ 6/97), а «группы
однородных объектов основных средств». Если организация переоценила хотя бы
один раз какую-либо группу основных средств, то в далбнейшея она должна это
делать регулярно, «чтобы стоимость основных средств, по которым они
отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от
текущей (восстановительной стоимости).
В п.15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки
основных средств. Сумму дооценки основных средств, как и ранее,
предусматривается зачислять в добавочный капитал:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 83 «Добавочный капитал» |
Однако если в предыдущие отчетные периоды эти объекты уценивались и сумма
уценки была отнесена на счет прибылей и убытков в качестве операционных
расходов, то сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, относится на
счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на
счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного капитала организации,
образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие
отчетные периоды:
| К-т 83 «Добавочный капитал» | Д-т 01 «Основные средства» |
Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в
предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве
операционного расхода.
Несмотря на то что новые правила отражения результатов переоценки основных
средств затрагивают счет 91 «Прочие доходы и расходы» порядок налогообложения
прибыли не изменился. Поэтому организации следует произвести корректировку
балансовой прибыли в Справке о порядке определения данных, отражаемых по
строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли» и
увеличить налогооблагаемую прибыль на результирующую сумму уценки (с учетом
корректировки амортизации), отразив полученную сумму по строке 4.23.
Принципиально новым является указание в п.15 ПБУ 6/01, что «при выбытии
объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную прибыль организации».
Первоначальная стоимость выполненных и сданных работ по достройке,
дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим качественным улучшениям
основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
субсчет «Строительство объектов основных средств».
Увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму фактических
затрат законченных и сданных работ по достройке, дооборудованию, модернизации,
реконструкции и другим улучшениям указанного имущества:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсч. «Строительство объектов основных средств» |
4. УЧЕТ АМОТРИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Сначала рассмотрим такие понятия как износ, амортизация и амортизационные
отчисления.
Износ – потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и
первоначальной стоимости[11]. Различают
два вида износа: физический и моральный.
Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей
первоначальной потребительской стоимости как в процессе их функционирования,
так и бездействия.
Моральный износ – резкое снижение стоимости основных средств, возникающее
в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти
основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных
машин и оборудования.
Амортизация основных средств есть постепенное перенесение стоимости
основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции,
работ и услуг. Амортизационные отчисления – денежное выражение размера
амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и
услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов
основных средств.
Объектами для начисления амортизации являются основные средства, составляющие
собственность хозяйствующего субъекта, принятые в хозяйственное ведение,
оперативное управление.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение
отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа
начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим
объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, соедующего за месяцем
принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему – заканчивается 1-го числа
месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта
с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.
Стоимость основных средств организации погашается путем начисления
амортизации и списания ее на затраты на производства или расходы на продажу в
течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в
законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.
В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации
объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:
ü Линейным;
ü Списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ,
услуг);
ü Уменьшаемого остатка;
ü Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
В соответствии с ПБУ 6/01 при линейном способе годовая сумма начисления
амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или
(текущей (восстановительной) стоимости в случае проведения переоценки) объекта
основных средств и норма амортизации, исчисленной исходя из срока полезного
использования этого объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а
годовая сумма амортизации: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе списания стоимости пропорционально объему
продукии (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя
из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и
соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных
средств.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет.
Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного
использования составляет 150 тыс. ед.
Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема
продукции за весь срок полезного использования равен 30/150*100 = 20%.
Выпуск продукции в отчетном году – 150/5 = 30 тыс. ед.
Годовая сумма амортизационных отчислений: 30*20/100 = 6 тыс. руб.
Согласно ПБУ 6/01 при способе уменьшаемого остатка годовая сумма
амотризационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта
основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной
исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициета ускорения,
установленного в соответствии с законодательством РФ. По движимому имуществу,
составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных
средств, в соответствии с условиями договора-лизинга коэффициент ускорения не
может быть выше 3.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Годовая норма амортизации – 20%, а коэффициент ускорения –
2.
Расчет амортизации по годам:
1 год: (30*20*2)/100 = 12 тыс. руб. Остаточная стоимость: 30-12 = 18 тыс. руб.
2 год: (18*20*2)/100 = 7,2 тыс. руб. Остаточная стоимость: 18-7,2 = 10,8 тыс.
руб.
3 год: (10800 руб*20*2)/100 = 4320 руб. Остаточная стоимость: 10800-4320 =
6480 руб.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования годовая сумма омортизационных отчислений определяется исходя
из первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости в
случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в
числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного
использования объекта, а в знаманателе – сумма чисел лет срока полезного
использования объекта.
Пример. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного
использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации – 15.
Расчет амортизации по годам:
1 год: 30*5/15 = 10 тыс. руб.
2 год 30*4/15 = 8 тыс. руб.
3 год: 30*3/15 = 6 тыс. руб.
4 год: 30*2/15 = 4 тыс. руб.
5 год: 30*1/15 = 2 тыс. руб.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его
по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех
месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого
превышает 12 месяцев.
В соответствии с п.17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам
основных средств: жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим
аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также
продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не
достигшим эксплуатационного возраста. По этим объектам и объектам основных
средств некоммерческих организаций в конце отчетного периода начисляется износ
по установленным нормам амортизационных отчислений, учитываемый на отдельном
забалансовом счете 010 «Износ основных средств».
Например:
принята на забалансовый учет сумма начисленного за отчетный год износа
объектов жилищного фонда:
| Д-т 010 «Износ основных средств» | |
Списана с забалансового учета сумма начисленного износа объектов жилого фонда
в связи с их выбытием по различным причинам:
К-т 010 «Износ основных средств»
Согласноп.18 ПБУ 6/01 приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается
списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их
в производство.
Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных
средств».
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
ü Сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным
средствам;
ü Сумму возмещенной (накопленной) стоимости основныхс средств с
момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного
выбытия.
По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.
Начислена за отчетный месяц сумма амортизации по основным средствам на праве
собственности; на праве хозяйственного ведения; на праве оперативного
управления; сданных в аренду без права выкупа; переведенных в залог;
используемых в подразделениях основного производства; во вспомогательном
производстве; в обслуживающих производствах и хозяйствах; в функциональных
службах; используемых на операциях отгрузки продукции и пр.
Д-т: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве собственности», субсч. «Амортизация основных средств на праве хозяйственного ведения», субсч. «Амортизация основных средств на праве оперативного управления», субсч. «Амортизация имущества, сданного в аренду», субсч. «Амортизация основных средств, переданных в залог» |
Страницы: 1, 2
|
|
|
|
|
