|
|
|
|
Курсовая: Учет основных средств
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов
основных средств, принадлежащих организации на правах собственности (кроме
объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства) составляется проводка на
сумму начисленной амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация собственных основных средств» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Аналогичная проводка составляется на суммы начисленной амортизации
недостающих или полностью испорченных основных средств (остаточная стоимость
списывается с кредита счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных
средств», в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).
Разница между суммой амортизации, полученной при переоценке основных средств,
и суммой амортизации, на дату переоценки основных средств, учитывается в
кредите (при превышении) и в дебете (при уменьшении) счета 02 «Амортизация
основных средств» (по соответствующему субсчету) с одновременным
регулированием добавочного капитала.
Принята на учет сумма амортизации, доначисленная по данным переоценки
основных средств:
| Д-т 83 «Добавочный капитал» | К-т 02 «Амортизация основных средств», по соответствующим субсчетам |
Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется и
отражается в общеустановленном порядке:
Д-т:20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве доверительного управления имуществом» |
Начисление амортизации по активам участником простого товарищества
осуществляется в порядке, установленном договором простого товарищества:
Д-т:20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» | К-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств по договору простого товарищества» |
При разделе собственности по окончании срока договора простого товарищества
сумма амортизации, накопленная за период совместной деятельности товарищей,
списывается следующим образом:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств», субсч. «Амортизация основных средств на праве договора простого товарищества» | К-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» |
Принципиально новым в ПБУ 6/01 является также указание, что «в случае
улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей
функционирования объекта основных средств в результате проведенной
реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного
использования по этому объекту.
5. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего,
среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт,
осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель –
поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте
производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или
замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с
периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и
транспортных средств счтается такой вид ремонта, при котором производится
полная разборка агрегата, замена или восстановление всех изношенных деталей и
узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.
Капитальный ремонт зданий и сооружений – ремонт, при котором производится
смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные,
улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной
и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных
показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-
предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.
Стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем
состоянии включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу.
Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ,
услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы
осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.
Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-
предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации.
Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий,
средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических
характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.
Ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным способом.
В обоих слячаях на каждый ремонтирумый объект составляют ведомость дефектов
, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению,
сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе
статей.
При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами,
и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этой организации.
Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы
на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды
для проведения ремонта основных средств.
В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предполагается
на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту
на себестоимость продукции, работ, услуг.
Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной
группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательное производство»:
| Д-т 23 «Вспомогательное производство» | К-т 10 «Материалы», 70 «»Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» | К-т 23 «Вспомогательное производство» |
Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на
расходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» | К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в
течение отчетного периода.
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он
создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих
расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. | К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» |
Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет
созданного резерва:
| Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» | К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:
ü относятся на доходы (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в
связи с сокращением объема работ):
| Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» | ü К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
ü переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на
расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на
ремонт основных средств отражаются проводкой:
| Д-т 97 «Расходы будущих периодов» | К-т 10 «Материалы» и др. |
Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд»,
эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на
продажу равномерно в течение периода ремонта:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» | К-т 97 «Расходы будущих периодов» |
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материльных ценностей,
полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на
капитальный ремонт:
| Д-т 10 «Материалы» | К-т 23 «Вспомогательное производство» | | при первом методе | | Д-т 10 «Материалы» | К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» | | При втором методе | | Д-т 10 «Материалы» | К-т 97 «Расходы будущих периодов» | | при третьем методе |
При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все
затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете
подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании
ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3
[12]). Акт подписывается работником структурного подразделения организации,
уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации,
производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт
подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В
технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся
необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов
работ.
Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации,
второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию модернизацию.
Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной
стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики
представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:
| Д-т 20 «Основное производство» или 96 «Резерв предстоящих расходов», или 97 «Расходы будущих периодов» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | | на сумму принятых ремонтных работ | | Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» | К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | | по принятым ремонтным работам | | Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | К-т 51 «Расчетный счет» | | при оплате счетов подрядчиков | | | | |
Одновременно с капитальным ремонтом основных средств может осуществляться их
модернизация. В этом случае затраты по модернизации объекта учитываются в
порядке, установленном для усета капитальных вложений.
Под реконструкцией действующего предприятия понимается переустройство
действующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего
назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его
технико-экономического уровня на основе достижений научно-технического
прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию
предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения
качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения
численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны
окружающей среды.
Если затраты на модернизацию, реконструкцию объектов основных средств после
окончания работ улучшают, повышают ранее принятые нормативные показатели
функционирования объектов основных средств, то, как было уже сказано,
указанные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость объекта.
Если затраты на модернизацию, проводимую одновременно с капитальным ремонтом,
не приводят к улучшению (повышению) ранее принятых нормативных показателей и
не увеличивают первоначальную стоимость объекта, их разрешено относить на
затраты производства (расходы на продажу). Это условие должно быть оговорено
в дефектной ведомости, смете на ремонт.
Затраты на реконструкцию и модернизацию на основании первичных документов о
произведенных затратах и задолженности поставщикам за выполненные работы по
реконструкции и модернизации являются дополнительными капитальными
вложениями. Они учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с
последующим списанием их на счет 01 «Основные средства».
6. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
6.1. Виды аренды
Аренда – один из важных элементов современных рыночных отношений. Порядок
бухгалтерского учета аренды и обусловленных ею финансовых отношений между
участниками договора аренды установлены соответствующими нормативными
документами. В ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по
которому «арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору
(нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование» за установленное договором денежное вознаграждение –
арендную плату.
Согласно ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки; имущественные
комплексы (например, предприятия); здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет
непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их
использования.
В соответствии с действующим законодательством различают следующие виды аренды:
ü Текущая аренда;
ü Финансовая аренда (лизинг);
При текущей аренде объекты основных средств являются собственностью
арендодателя.
Финансовая аренда (лизинг) – это форма инвестирования, при которой один
субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору
последнего необходимое для его производственной деятельности имущество у
определенного им продавца и предоставляет это имущество за плату во временное
владение и пользование для предпринимательских целей. При финансовой аренде
право собственности за все время действия договора сохраняется за
лизингодателем[13].
6.2. Учет операций текущей аренды
Имущество, переданное по договору текущей аренды, по окончании срока
действия договора аренды подлежит возврату арендодателю. Арендатор за текущую
аренду основных средств уплачивает арендодателю арендную плату и ведет учет
основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Арендодатель ведет бухгалтерский учет на балансовом счете 01 «Основные
средства», открыв соответствующие субсчета 01-1 «Собственные основные
средства, сданные в текущую аренду» и 01-2 «Собственные основные средства».
Как правило, все операции по учету затрат на сданное имущество в текущую
аренду арендодатель ведет по дебету 91 счета, а на сумму начисленной арендной
платы арендатора – по кредиту 91 счета.
Бухгалтерский учет у арендодателя. При сдаче в аренду основных средств на
условиях сохранения права собственности:
| Д-т 01-1 «Собственные основные средства, сданные в текущую аренду» | К-т 01-2 «Собственные основные средства» |
На сумму начисленной амортизации по объектам, сданным в аренду:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» | К-т 02 «Амортизация основных средств»[14] |
На сумму расходов арендодателя по эксплуатации арендованного имущества (когда
возмещение затрат не возложено на арендодателя):
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» | К-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др. |
На сумму начисленной арендной платы арендатору:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
Если предусмотрено получение арендной платы авансом, то дебетуется счет 76
«Расчеты с разными дебиторами» и кредитуется счет 98 «Доходы будущих
периодов». В дальнейшем эта сумма списывается на доходы соответствующего
отчетного периода:
| Д-т 98 «Доходы будущих периодов» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
На сумму НДС по арендной плате за сданные в аренду основные средства,
причитающегося к уплате в бюджет:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» | К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
На сумму фактически полученной арендной платы:
| Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму погашения задолженности по расчетам с бюджетом по ранее начисленной
сумме НДС по арендной плате:
| Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» | К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |
Бухгалтерский учет у арендатора. На сумму стоимости основных средств,
поступивших в аренду, учитывается на забалансовом счете и делается запись:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
На сумму начисленной арендной платы арендодателю дебетуются счета 20
«Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и другие и кредитуется счет
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Если арендная плата
начисляется авансом, то она относится на счет 97 «Расходы будущих периодов»:
| Д-т 97 «Расходы будущих периодов» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
В дальнейшем эти расходы списываются на затраты соответствующего отчетного
периода:
| Д-т 20 «Основное производство» | К-т 97 «Расходы будущих периодов» |
На сумму НДС по арендной плате на основные средства, принятые в аренду на
условиях возврата имущества арендодателю:
| Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму фактически перечисленных средств по арендной плате:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» |
В принятой к зачету задолженности перед бюджетом суммы НДС по арендной плате
за взятые в текущем году в аренду основные средства:
| Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» | К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» |
На сумму стоимости основных средств, возвращенных по окончании срока
договора, арендаторделает записи:
К-т 001 «Арендованные средства»
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то
затраты по ремонту относят на уменьшение арендной платы:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К-т 97 «Расходы будущих периодов», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. |
Когда договорм предусмотрено проведение арендодателем капитальных работ
(вложения), то их учет ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
что оформляется следующими проводками:
на сумму осуществленных капиталовложений:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» и т.д. |
на сумму капвложений, включенных в состав собственных основных средств:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
на сумму стоимости капвложений, передаваемых арендодателю по окончании срока
договора:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» | К-т 01 «Основные средства» |
на сумму уменьшения арендной платы на объем выполненных капитальных вложений:
| Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
6.3. Учет операций финансовой аренды (лизинга)
Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный,
краткосрочный типы лизинга.
По видам различают финансовый, возвратный, оперативный и сублизинг.
Финансовый лизинг – лизинг, при котором лизингодатель приобретает в
собственность имущество у продавца и передает его лизингополучателю за плату,
на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и
пользование.
Как правило, срок передачи предмета лизинга лизингополучателю совпадает со
сроками его полной амортизации. В этом случае предмет лизинга по истечении
срока договора может перейти в собственность лизингополучателя.
Оперативный лизинг имеет место в том случае, когда лизингодатель закупает
на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве
предмета лизинга за определенную плату на определенный срок и на условиях
возврата.
Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором
продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как
лизингополучатель.
Сублизинг – такой вид отношений, при котором происходит переуступка прав
пользования предметом лизинга третьему лицу.
По договору финансового лизинга предмет лизинга, переданный
лизингополучателю, по соглашению сторон может учитываться на балансе
лизингодателя или лизингополучателя. При осуществлении оперативного лизинга
предмет лизинга учитывается только на балансе лизингодателя.
Бухгалтерский учет у лизингодателя. Затраты, связанные с приобретением
имущества, отражаются:
| Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
На сумму начисленных процентов по кредитам и займам, использованным на
приобретение лизингового имущества, делается проводка:
| Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» | К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
Оприходованное имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору
лизинга, на сумму всех затрат по приобретению отражается проводкой:
| Д-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» | К-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» |
Переданное лизинговое имущество лизингополучателю отражается в аналитическом
учете к счету 03-1, т.е. дебетуется субсчет «Имущество, переданное
лизингополучателю» и кредитуется субсчет «Имущество лизингодателя,
предназначенное для сдачи в аренду».
Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности, включая и
амортизационные отчисления, отражаются проводкой:
| Д-т 20 «Основное производство» | К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. |
В конце месяца они списываются в дебет счета 90 «Продажи». На сумму
причитающихся лизинговых платежей оформляется проводка:
| Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» | К-т 90 «Продажи» |
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается:
| Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» | К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
Таким образом, финансовый результат от осуществления лизинговой деятельности
отражается проводками:
- на полученную прибыль:
| Д-т 90 «Продажи» | К-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму дохода | | Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи» | К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму полученной прибыли от продажи |
- на суммы убытков:
| Д-т 99-9 «Прибыль (убыток) от продажи | К-т 90 «Продажи» – на расходы по продажам продукции | | Д-т 99 «Прибыли и убытки» | К-т 90-9 «Прибыль (убыток) от продажи» – на сумму полученного убытка |
При возврате лизингового имущества и прекращения его использования для
лизинга оформляется проводка:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 03-1 «Имущество для сдачи в аренду» |
Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества
на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете
забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:
Д-т 001 «Арендованные основные средства»
В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации,
но не проводится переоценка.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя операции
определяются в следующем порядке:
При поступлении лизингового имущества:
| Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
При отражении затрат, связанных с получением лизингового имущества:
| Д-т 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. |
При вводе в эксплуатацию арендованного лизингового имущества:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 08-4 «Приобретение основных средств» |
При начислении лизинговых платежей:
| Д-т 76, субсч. «Арендные обязательства» | К- 76, субсч. «Задолженность по лизинговым платежам» |
На сумму фактически перечисленных средств по аренде лизингового имущества:
| Д-т 76, субсч. «По лизинговым платежам» | К-т 51 «Расчетные счета» |
При возврате лизингового имущества лизингодателю при условии погашения всей
суммы лизинговых платежей:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч. | К-т 01 «Основные средства» |
и одновременно на сумму накопленной амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы», соответ субсч. |
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права
собственности отражается проводкой:
| Д-т 01-1 субсч. «Собственные основные средства», сданные в текущую аренду | К-т 01-2 субсч. «Собственные основные средства» |
Одновременно на сумму амортизации составляется запись:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 02 «Амортизация основных средств» |
7. УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Переход права собственности неизбежно происходит при:
ü продаже объектов юридическому или физическому лицу;
ü передаче объектов основных средств по договорам мены, дарения
имущества, в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
дочернему (зависимому) обществу от головной (материнской) организации;
ü недостаче и порче объектов основных средств, выявленных при
инвентаризации;
ü выбытии вследствии морального и физического износа, сноса и разборки
зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.;
ü ликвидации объектов основных средств в результате аварий, стихийных
бедствий, пожаров и других экстремальных обстоятельств;
ü хищениях, порче, недостаче;
ü частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции, модернизации;
ü изъятии имущества по решению суда: аресте, выемке, конфискации,
национализации, реквизиции и т.п. (в соответствии с ГК РФ);
ü передаче новых основных средств в собственность другой организации,
созданной на территории РФ, в оплату акций, процентных облигаций, финансовых
векселей и других подобных им фондовых ценностей;
ü передаче основных средств в связи с реорганизацией, слиянием,
выделением, преобразованием, передачей имущества вновь формирующейся
организации;
ü списании основных средств, ранее заложенных в связи с тем, что
имущество передано залогодержателю для продажи на торгах, так как стало
очевидным, что ссуда (заем) под залог имущества не будет погашена даже при ее
пролонгировании с согласия сторон;
ü других хозяйственных фактах выбытия собственных основных средств без
сохранения права собственности на указанное имущество.
При определении прибыли от реализации основных средств для целей
налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной
или остаточной стоимостью объектов основных средств согласно данным
бухгалтерского учета по состоянию на момент их реализации, которая умножается
на индекс инфляции.
Среди хозяйственных фактов выбытия основных средств можно отметить передачу
основных средств товарищами участнику, ведущему общие дела по договору
простого товарищества; возврат ранее переданных и распределение вновь
приобретенных основных средств в ходе совместной деятельности участникам
договора простого товарищества; изъятие (выкуп) предмета залога (объектов
основных средств) для государственных или муниципальных нужд, реквизиции или
национализации (списание с баланса залогодержателя); изъятие предмета залога
(основных средств) в виде санкции за правонарушение либо при отсутствии у
залогодателя на торгах основных средств, принятых ранее в залог, поскольку
залогодатель не в состоянии погасить ссуду (заем), выданную под залог
имущества; другие хозяйственные факты выбытия основных средств.
Выбытие основных средств независимо от причины оформляется в общеустановленном
порядке актом на списание основных средств
[15] и актом на списание автотранспортных средств типовой формы.
Бухгалтерский учет продажи объектов основных средств, их выбытия по причине
физического и морального износа, безвозмездной передачи осуществляется с
использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчетов «Прочие доходы»
и «Прочие расходы» (на этих субсчетах формируется стоимость операционных
расходов и операционных доходов, являющихся следствием хозяйственных фактов,
связанных с выбытием объектов основных средств).
Отражено списание объектов основных средств по физическому, моральному
износу, безвозмездно переданных, изъятых, проданных, частично
ликвидированных:
| Д-т 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» | К-т 01 «Основные средства» |
Одновременно списывается сумма начисленной амортизации выбывших объектов
основных средств: Д-т 02 «Амортизация основных средств», К-т 01 «Основные
средства», субсч. «Выбытие основных средств». После окончания процедуры
выбытия основных средств их остаточная стоимость относится на прочие расходы:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т 01 «Основные
средства», субсч. «Выбытие основных средств».
По операциям передачи основных средств в счет вклада в общее имущество по
договору простого товарищества результат выявляется на счете 91 «Прочие
доходы и расходы». Предоставление вклада организацией-товарищем основными
средствами отражается им по дебету субсчета «Вклады по договору простого
товарищества» счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом
счета 01 «Основные средства».
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и остаточной стоимостью
передаваемых объектов основных средств отражается по кредиту (как
операционный доход) или по дебету (как операционный расход) счета 91 «Прочие
доходы и расходы».
Отражена стоимость основных средств, передаваемых в счет вклада в общее
имущество по договору простого товарищества (запись у участника договора):
| Д-т 58 «Финансовые вложения» | К-т 01 «Основные средства» |
Отражена разница между оценкой вклада в общее имущество по договору простого
товарищества и стоимостью переданных объектов основных средств (запись у
участника договора):
Д-т 58 «Финансовые вложения» (91 «Прочие доходы и расходы») | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» (58 «Финансовые вложения») |
Предварительно сумма начисленной амортизации по передаваемым объектам
основных средств списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств»
в кредит счета 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств».
При продаже на торгах ранее заложенных основных средств, поскольку ссуда
(заем) не погашена залогодателем даже при ее пролонгировании с согласия
сторон, результат от выбытия объекта выявляется на счете 91 «Прочие доходы и
расходы», субсч. «Прочие расходы».
Передача основных средств в доверительное управление учитывается на счете 79
«Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного
управления имуществом».
При возврате основных средств по результатам распределения основных средств
товарищем, ведущим общие дела по договору простого товарищества, составляются
бухгалтерские записи с кредита счета 01 «Основныес средства» в дебет счета 80
«Вклады товарищей». Возникающая при этом разница между оценкой доли и
остаточной стоимостью возвращаемого объекта основных средств списывается на
счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный доход (расход).
При переводе собственных основных средств в состав залогового имущества в
связи с тем, что залогодателем получена ссуда (заем) под залог имущества (в
частности, основных средств) в течение срока действия договора залога,
учитываются на субсчете «Основные средства».
Организацией-залогодержателем переведены по первоначальной стоимости основные
средства в состав залогового имущества до окончания срока договора о залоге
имущества (основных средств):
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 01 «Основные средства» |
Предметом залога может быть всякое имущество, в том числе вещи и
имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из
оборота, требований, связанных с личностью кредитора (ГК РФ).
8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных
карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета,
технических паспортов или иной технической документации; наличие документов
на основные средства, сданные или принятые организациям в аренду и на
хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и
заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия
проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в
собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, которые в
регистрах бухгалтерского учета остсутствуют или по ним указаны неправильные
данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические
показатели по этим объектам.
Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией, оцениваются по рыночным
ценам, а износ определяют по фактическому техническому состоянию объектов с
оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в
соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся
восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие
этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под
наименованием, соответствующим новому назначению.
Если комиссией установлено, что работы капитального характера или частичная
ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете,
необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или
снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о
производственных изменениях.
На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет
отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших
их к непригодности.
По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в
которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с
данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными
документами.
Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения
инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:
| Д-т 01 «Основные средства» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы» |
Выявление недостачи объекта основных средств, возникшей по вине материально-
ответственного лица:
в сумме амортизации:
| Д-т 02 «Амортизация основных средств» | К-т 01 «Основные средства» |
по остаточной стоимости:
| Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | К-т 01 «Основные средства» |
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков,
то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые
результаты организации:
| Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» | К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | | Д-т 99 «Прибыли и убытки» | К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Сальдо прочих доходов и расходов» | | | |
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Итак, сделаем основные выводы по рассмотренной теме.
Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве
средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг
либо для нужд управления организации в течение периода, превышающего 12
месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Большая часть объектов основных средств приобретается или сооружается за
плату. Учет затрат на объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств, осуществляется на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». Основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств.
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления
амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств,
потребительские средства которых с течением времени не изменяются (земельные
участки, объекты природопользования).
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством
ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта
основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к
кторому они относятся.
Основные средства могут сдаваться в аренду. Основой арендных отношений
является договор аренды, который заключается в письменной форме и носит
возмездный характер и в котором указываются соответствующие данные,
позволяющие установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве
объекта аренды, срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения
арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в
состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие
условия аренды.
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не
используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг
либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского
учета. Если списание объекта основных средств производится в результате его
продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания отражаются
в бухгвлтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и
расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат
зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и
расходов.
[1] Структура построения группировок в ОКОФ
обеспечивает высокий уровень совместимости с международными классификациями
видов деятельности, продукции и услуг, действующими в рамках ООН и Евростата, и
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и
услуг (ОКДП).
[2] В связи с тем, что Общероссийский
классификатор основных фондов разработан применительно к системе национальных
счетов, имеются определенные различия в принципах отнесения одних и тех же
объектов к основным средствам и основным фондам.
[3] ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
[4] В отличие от ПБУ 6/97 в ПБУ 6/01 в п.8
начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету
проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения
или изготовления этого объекта выделены особо.
[5] Оба метода оценки согласуются с п.6.3. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
[6] См. приложения
[7] См. приложения
[8] См. приложения
[9] В соответствии со ст. 169
Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием
для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В Налоговом кодексе РФ вычетом называют сумму налога, которая уменьшает общую
сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет. Согласно п.2 ст.171 НК РФ вычету
подлежат суммы НДС, который налогоплательщик уплатил поставщику, приобретая
товары (работы, услуги).
[10] Налоговый кодекс РФ, ст.159
[11] Бухгалтерский учет: Учебник для
вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001
[12] См. приложения
[13] Русакова Е. А. Учет основных средств
по новому Плану счетов / Под ред. А. С. Бакаева. – М.: Изд-во «Бухгалтерский
учет», 2001
[14] Предполагается, что амортизация
возмещается арендодателю из арендной платы, и поэтому она не включается в
затраты, а покрывается за счет дохода
[15] См. приложения
Страницы: 1, 2
|
|
|
|
|
