РУБРИКИ |
Статья: Электронная коммерция: правовое регулирование и налогообложение |
РЕКЛАМА |
|
Статья: Электронная коммерция: правовое регулирование и налогообложениеСтатья: Электронная коммерция: правовое регулирование и налогообложениеКНИГА Тедеев А.А. «Электронная коммерция (электронная экономическая деятельность): правовое регулирование и налогообложение» ВВЕДЕНИЕ На пороге третьего тысячелетия экономика России оказалась как корабль без руля ч ветрил в бушующем океане... Каждый из нас хороню знает историю России, но никто не может понять, где желает быть Россия будущего.' Именно поэтому мы никак не можем найти государственную гармонию - полита' ка, право и экономика по-прежнему неадекватны друг другу. Нец необходимо осознать национальную политическую цель, чтобь, знать, какую модель рыночного хозяйства мы хотим разрабаты вать: российскую, американскую, европейскую, китайскую и т. д. В прогнозах правительства, в экономической литературе стро ятся модели развития российской экономики на период до 20/5 года и далее. Однако, к великому огорчению, все эти модели развития строятся с учетом лишь российской действительности без связи с тектоническими переменами, происходящими в мире... Что это за перемены? Мировая экономика приобретает все более виртуальный характер - виртуальные банки, магазины, библиотеки, биржи - все это уже действительность дня... Новые ', телекоммуникационные системы привели не только к качествен- \ ным изменениям в движении финансовых и реальных инвестиций, товаропотоков, в управлении производством, но и в не меньшей степени к интернационализации практически всех сегментов \ рынка, культуры, образования, домашнего хозяйства, общечело- веческих ценностей и отношений. : ...Виртуализация экономики значительно усиливается, ч мы в конце концов столкнемся с не представляемым сейчас абсолютным . большинством субъектов рынка хозяйством, ведущимся с помощью Интернет-технологий, виртуальных кредитных учреждений, вир- \ туальных магазинов, ателье ч тому подобных организаций, виртуальных платежных систем и фондовых ценностей... Александр Потемкин. Виртуальная экономика ч сюрреалистическое бытие, 2000 В последние годы в зарубежных индустриально развитых странах появляется все больше работ, посвященных исследованию экономических (куда как реже - правовых) аспектов электронного сегмента мировой экономики и национальных экономик - назовем его электронной мировой экономикой, экономикой электронных рынков. Актуальность рассмотрения экономических и правовых (в том числе налогово- правовых) проблем становления и развития этого сегмента экономики сегодня уже не вызывает сомнений. : В Российской Федерации в научной литературе предпринимаются ! лишь первые попытки анализа отдельных элементов экономических отношений, формирующихся в процессе переноса предпринимательской | активности субъектов малого, среднего и крупного бизнеса в информа- j ционную среду глобальных и локальных компьютерных сетей, и в пер-| вую очередь, конечно же, в сеть Интернет. Так, отечественными экономистами и менеджерами рассматриваются практические вопросы ведения электронной торговли: проблемы продвижения товаров на новые рынки и организации системы управления продажами, эффективности рекламы в сети Интернет, управления Интернет-магазинами и т. д. В книге, которую вы держите в руках, впервые дается комплексная юридическая и налогово-правовая характеристика электронной коммерции (или, иначе говоря, электронной экономической деятельности), проблемы правового регулирования электронной коммерции - электронной экономической деятельности, осуществляемой в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет с использованием электронных средств и налогообложения субъектов электронной коммерции, как в Российской Федерации, так и в развитых зарубежных странах. Предложены варианты решения многочисленных проблем в гражданско-правовой, уголовной, налоговой и банковской сферах, возникающих на практике из-за фактического отсутствия нормативного регулирования данного сегмента рыночной экономики в России и мире. Утомлять читателя перечислением преимуществ, приобретаемых бизнесменами и компаниями, которые осуществляют свою экономическую деятельность с использованием новейших информационных технологий, нет никакой нужды. Российские предприниматели (как и их западные коллеги) с большим энтузиазмом переносят свои коммерческие интересы в сферу электронной коммерции. В настоящее время отсутствие у уважающей себя компании корпоративного веб-сайта в сети Интернет уже считается признаком дурного тона. С колоссальной скоростью "размножаются" Интернет-компании (электронные компании), Интернет- магазины, электронные биржи и т. д. Практика часто опережает теорию, особенно когда дело касается большого бизнеса и больших денег. Но и законодательство в этих случаях почти всегда отстает от практики. Между тем право, как ни банально это звучит, является самым эффективным регулятором общественных отношений. Позволим себе напомнить, что на сегодняшний день правовая база электронной коммерции, а значит, и "правила игры" в данном сегменте экономики рынков лишь формируются, точнее, находятся на стадии зарождения и выбора правовой концепции регулирования и налогообложения электронного сегмента экономики, приемлемой для всех участников правоотношений (то есть хозяйствующих субъектов и потребителей распределяемых с использованием электронных средств товаров, работ и услуг - с одной стороны и государства - с другой). Попутно отметим, что в ходе обсуждений отдельные представители так называемого Интернет-сообщества (к которому, безусловно, принадлежит и автор книги) нередко озвучивают известную идею "о необходимости саморегуляции сети Интернет и отношений в этой сети". При этом основой такой саморегуляции, по мнению сторонников указанной точки зрения, должен стать отказ государства от "вмешательства в отношения, формирующиеся в сети Интернет", и в том числе отношения экономического характера. Как нам представляется, подобные сентенции по меньшей мере несерьезны. С такой же долей вероятности следует допускать возможность и целесообразность для общества, например, саморегуляции субъектов в сфере дорожного движения или общественного порядка. Любопытно было бы проследить, решатся ли сторонники "саморегуляции" в этом случае покидать свои дома и передвигаться по улицам. Установление в Российской Федерации цивилизованного режима государственного регулирования и налогообложения предпринимательской и в целом экономической деятельности, осуществляемой в электронной форме, необходимо всем участникам отношений в этой сфере: и предпринимателям - для государственной защиты от недобросовестности и мошенничества со стороны контрагентов, и потребителям - для защиты их прав и интересов, нарушаемых недобросовестными предпринимателями, и государству. На вопрос о том, какие принципы будут заложены в основу государственного регулирования электронной коммерции (электронной экономической деятельности) и налогообложения ее субъектов и какими должны быть правовые основы осуществления предпринимательской деятельности в сети Интернет, и призвана ответить эта книга. Книга состоит из шести взаимосвязанных частей. В первой главе последовательно рассматриваются история становления и развития электронной коммерции, понятие и виды электронной экономической деятельности, виды общественных отношений, формирующихся в процессе использования глобальной компьютерной сети Интернет. Выявляются пробелы в праве и в налогообложении применительно к электронной экономической деятельности. Вторая глава посвящена рассмотрению особенностей осуществления отдельных видов электронной коммерции, и в частности электронной торговли, электронной банковской деятельности, и проблемам становления и развития электронного государственного предпринимательства. В третьей главе рассмотрены общеправовые и налогово-правовые аспекты концепции государственного регулирования и налогообложения экономических отношений, формирующихся в сети Интернет, в Российской Федерации. Обобщен и структурирован обширный опыт в этой сфере зарубежных государств (причем как демократических индустриальных государств, лидеров мировой электронной экономики - США, Канады, Японии, Великобритании, Франции, Германии и др., так и стран с альтернативными экономическими позициями - Китая, Кубы, Ирана и т. д.), а также различных международных организаций. Четвертая глава посвящена рассмотрению существующего порядка правового регулирования инструментов обеспечения осуществления электронной экономической деятельности. Особое внимание уделено порядку проведения электронных расчетов с использованием банковских карт и систем электронных сетевых денег. Подробно освещены основные аспекты правового регулирования и налогообложения таких электронных безналичных расчетов в зарубежных странах и Российской Федерации, выявлены существенные недостатки законодательства в этой сфере, указаны пути их устранения. В пятой главе определяется наиболее эффективный для государства и бизнеса порядок налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в нашей стране: рассмотрены вносившиеся в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации законодательные инициативы, приведены необходимые в русле предлагаемой автором концепции для установления публичного порядка в этой сфере законодательные изменения. В приложении представлены словарь используемых в этой сфере терминов и их нормативных и доктринальных определений и перечень •рекомендуемой литературы и нормативных источников. ГЛАВА I. ПОНЯТИЕ И ВИДЫ ЭЛЕКТРОННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ...Наиболее существенная черта научного метода изучения действительности состоит в том, что он происходит из meopuii и опыта, а не из традиции, как полагают некоторые. Межд) тем большинству людей лишь с трудом удается приучать ceoii ум к мыииенню, основанному не на традиции. Большинству ученых, особенно молодых, трудно бывает решиться преодолеть устоявшиеся способы составления научных трактатов. Я между тем говорю им: "Изучая новую среду ч новый экономический предмет, не бойтесь обвинений в ненаучности формы изложения - разложите его по частям, опишите составляющие Так, если предлагаете ввести налог на новый вид чайникм (скажем, на чайники со свистком), сначала опишите чайник, затем свисток, только потом - сам налог. Если сделаете иначе, ваш вклад в науку признают коллеги - ученые, но вскоре выяснится, что предложенный вами налог уже взимается, но не с тех чайников или не с тех свистков...". Бертран Рассел. Дух науки, 194') Общие положения В настоящее время во всем мире и в нашей стране бурно развивается электронная коммерция (или иначе - электронная экономическая деятельность). В широком смысле электронная экономическая деятельность представляет собой совокупность процессов, направленных на перераспределение товаров (работ, услуг), формирующихся в ходе осуществления хозяйствующими субъектами предпринимательской деятельности, а также процессов, направленных на обеспечение такого перераспределения, формирующихся в ходе осуществления хозяйствующими субъектами непредпринимательской деятельности, тесно связанной с обеспечением предпринимательской деятельности, в электронной форме с использованием современных информационных технологий. При этом в качестве экономического инструмента осуществления названных процессов, как правило, выступает глобальная компьютерная сеть Интернет. Такое транс-фертирование экономических процессов в электронную форму ставит перед юридической наукой особые задачи в сфере общеправового и на-логово-правового регулирования экономики. Следует помнить, что экономически значимые процессы стали переноситься в электронную форму еще до появления и широкого развития глобальной компьютерной сети Интернет. В первую очередь, в процессе совершенствования экономических моделей и автоматизации человеческого труда переход к электронным средствам и технологиям ведения бизнеса начался в тех областях и сегментах экономики, в которых быстрота и точность сбора, обработки и передачи информации являются основными факторами предпринимательского успеха. Поэтому форпостом компьютеризации (а значит - электронных технологий) стала финансово-банковская сфера. Затем под натиском новых информационных и электронных технологий "пала" собственно сфера распространения массовой информации (ведь не зря до появления глобальных компьютерных сетей телекомпании именовали "электронными средствами массовой информации"), заодно с ней и сфера развлечений, а также другие области. В чем же заключается таинственная роль сети Интернет? Что изменилось с ее появлением? Почему только с развитием этой глобальной сети до определенного уровня стало возможно рассматривать экономические процессы, протекающие в электронной форме, в качестве отдельного вида экономической деятельности? Почему с возникновением сети Интернет в ее сегодняшнем виде экономическая деятельность, осуществляемая в электронной форме, получила такой мощный толчок к развитию, в индустриально развитых странах сформировался новый, электронный сегмент национальной экономики, существенно трансформировалась мировая экономика, превратившись в "экономику без границ" или в "экономику новых возможностей" - электронную экономику? Быть может, потому, что сеть Интернет открыла перед субъектами национальных экономик индустриально развитых стран новые возможности глобального ведения бизнеса, а для хозяйствующих субъектов из стран со слабыми экономиками - новую экономическую среду, в которой, как многим показалось, появился шанс нивелировать преимущества экономически сильных конкурентов из стран Запада и сократить экономическое расслоение современного мирового хозяйства? Какими бы ни были ответы на эти и другие вопросы, очевидно одно -своим существованием как экономико-общественное явление электронная коммерция (электронная экономическая деятельность) обязана появлению и развитию глобальных компьютерных сетей, и в первую очередь сети Интернет. Интернет - вот имя той доброй феи, которую удалось встретить на своем пути электронной Золушке. Отметим попутно, что фея эта, вопреки положенному в сказках, имеет в своей биографии некоторые порочащие ее факты: в первую очередь - американские корни и милитаристское происхождение... "Глобальная компьютерная сеть Интернет", "информационное кибер-пространство" или просто "Сеть" - все эти термины обозначают достаточно простой по своей сути объект: неопределенное количество компьютеров, соединенных линиями телекоммуникационной (чаше всего - телефонной) связи. Интернет (Internet) - глобальная компьютерная сеть - это открытая мировая коммуникационная инфраструктура, состоящая из взаимосвязанных компьютерных сетей и обеспечивающая доступ к удаленной информации и обмен информацией между компьютерами. Официальной датой рождения сети Интернет принято считать 2 января 1969 года. В этот день были начаты работы над военным проектом DARPANET - компьютерной сетью американского Управления перепек тивных исследований оборонных программ DARPA (Defense Advanc Research Projects Agency). Между тем еще в начале 60-х гг. американскц ученые по заданию правительства приступили к поискам универсальна способов организации коммуникационной сети, которые позволили 6i ей успешно функционировать даже в том случае, если в условиях ядер ной войны большая часть такой сети будет утрачена или выведена и строя действиями вероятного противника. Основным разработчиком вы ступала компания RAND Corporation (Research & Development). В это| проекте впервые были заложены основополагающие принципы органк' зации и функционирования сети Интернет: система кодирования ин формации, протоколы работы сети, распределенный характер сети i применение в ее документах гиперссылок. Принципы работы сети RAND Corporation были сформулированы ис. следовательской группой во главе с Полом Бараном (Paul Baran) и обнародованы в 1964 г. "Чтобы достичь автономности сети, изначально предполагалось, что ее работа будет постоянно нарушаться. Поэтому все е< узлы были сделаны равноправными: "выпадение" любого компьютера не повлияет на работоспособность системы в целом. Каждый пользователь, имеющий доступ в сеть, может создавать, получать и отправлять информационные текстовые сообщения. Сами сообщения в своем заголовке содержат адресные данные: откуда оно и куда направлено. Путь, который проделывает такое электронное письмо, чтобы попасть на компьютер адресата, не имеет значения - сообщение будет пересылаться с узла на узел, пока не найдет нужный компьютер. Даже если большой отрезок сети будет поврежден, сообщение не пропадет - сеть доставит его через уцелевшие узлы. Так был создан прообраз Интернет - сеть, объединившая независимые локальные компьютерные сети"'. Благодаря успехам микроэлектроники цифровые компьютеры (ЭВМ) постепенно становились все менее габаритными, затем персональными и даже карманными. Но главное, компьютеры оказались идеальным инструментом для создания цифровых систем связи, отличающихся не только, высокой точностью и надежностью в передаче информации, но и воз-J можностью применения современных средств шифровки и дешифровки. ее, а также сжатия (компрессии) и декомпрессии информации. Уже на первых стадиях промышленного использования электронные; вычислительные машины стали объединять в сети. Первое время это бы-! ли специальные и локальные сети, объединяющие компьютеры крупных организаций и учреждений. Для этого были созданы специальные сетевые карты, с помощью которых по соединительным линиям компьютеры ' могли обмениваться информацией. На этапе создания локальных сетей компьютеры стали подразделять по своему основному назначению. Мощные высокопроизводительные компьютеры, на основе которых делались сети, получили название серверов. Некоторые из них - файловые серверы - специально предназначались для хранения огромных массивов информации в виде файлов - блоков информации, имеющих свое имя и воспринимаемых как нечто целое. А подключаемые к серверам менее мощные компьютеры - чаще всего персональные компьютеры (ПК) - получили название терминалов. Локальные сети могут иметь различную структуру. Например, радиальная сеть образуется, когда к одному мощному серверу подключен отдельными линиями ряд рабочих терминалов. В последнее время широкое распространение получили одноранговые сети - все компьютеры в них по рангу равны, так что серверов такая сеть не имеет (хотя вполне возможно включение их в нее). Недостатком локальных сетей является ограниченность расстояний между компьютерами - нередко это расстояние не превышает одного километра (иногда оно даже меньше). Вскоре были разработаны устройства для модуляции цифровых сигналов и их демодуляции - модемы. Они позволили превращать цифровые сигналы компьютеров в аналоговые, передаваемые по телефонной линии связи, и наоборот. В результате появилась возможность обмена информацией между удаленными на огромные расстояния компьютерами через модемы с помощью уже построенных и довольно распространенных телефонных линий. С этого момента появление Интернет как всемирной транснациональной сети стало неизбежным по самой исторической логике развития коммуникаций. Следующим этапом на пути создания глобальной компьютерной сети, как уже говорилось выше, стал проект DARPANET. Затем Национальным научным фондом Соединенных Штатов Америки (NSF) была разработана сеть NSFNET, которая оказалась более удачной и заменила ARPANET. В 1987 г. было создано ядро этой сети (Backbone) из 13 центров в различных штатах США. Подобные сети появились и в других странах. В условиях свободы распространения информации эти сети стали быстро объединяться, что превратило их в глобальную интернациональную компьютерную сеть Интернет - от англ. Interconnected networks (Internet) - "взаимодействующие сети". В 1988 г. к сети Интернет было подключено около 2 тыс. компьютеров, а сейчас их счет идет на десятки миллионов. Первоначально главными апологетами всемирной компьютерной сети и всемирной глобализации были ученые и преподаватели университетских центров, ратовавшие за развитие международных научных контактов. Затем к ним присоединились военные, по достоинству оценившие перспективы стратегического использования сети как инструмента невиданной ранее мобильности передачи информации. Сеть Интернет приобрела глобальный характер, однако не следует забывать, что по своей технологической сути она представляет собой совокупность множества самых различных сетей с согласованными правилами (протоколами) работы. Кроме того, важно отметить, что в сети Интернет передаются не пол ные сообщения, а пакеты - части сообщений. Они снабжаются адресам] и распространяются по разным направлениям, пока не будут где-то соб раны в одно целое. Один и тот же пакет может распространяться по не скольким ветвям сети с непременным дублированием, что гарантируе его доставку даже при обрыве ряда ветвей. Разумеется, пакеты имею данные, указывающие на то, как их "сшить", чтобы получить исходно сообщение в первоначальном виде. С технологической точки зрения, в такой сети некий компьютер А посылающий сообщение для компьютера В, на самом деле посылает ег< компьютерам В, С, D, Е и т. д. Сообщение помечается адресатом ка| предназначенное для компьютера В. Все компьютеры, получившие тако< сообщение, по своим каналам связи переправляют это сообщение компьютеру В. Если прямая связь компьютера А с компьютером В прерван. или невозможна, адресованное В сообщение может прийти от компьютеров С, D или Е 1. По этой причине бесполезно приводить структуру сети Интернет. Н? деле она всегда оказывается совсем не той, что приводят иногда в статья^ и книгах. Конкретная структура сети во многом зависит от региона, в котором живет пользователь, и даже от возможностей конкретных оргач низаций (провайдеров), предоставляющих услуги Интернет... Тем не ме^ нее можно отметить, что Интернет имеет ряд крупных узлов, объединенных высокоскоростными каналами связи - в основном оптиковолоконными, кабельными и спутниковыми. Основа узлов - компьютеры-серверы, модемные пулы и концентраторы. От них сеть разветвляется и охватывает многие тысячи всевозможных сетей в различных городах и учреждениях. От наиболее крупных узлов идут ответвления к многочисленным провайдерам (поставщикам услуг Интернет), а от последних -'уже к отдельным организациям и пользователям. Все это весьма разветвленное и впрямь напоминающее паутину сетевое хозяйство функционирует как единое целое благодаря применению специальных протоколов (правил передачи информации)2. Следующий важный этап развития сети был ознаменован представленным в начале 1989 г. американским исследователем Тимом Бернисом-Ли (Tim Bemerst-Lee) проектом глобальной телекоммуникационной среды для проведения совместных исследований в области физики высоких энергий. В этом проекте впервые были сформулированы идеи, послужившие основой формирования составной части сети Интернет, именуемой Всемирной паутиной - или сокращенно WWW (World Wide Web). В 1991 г. Европейская лаборатория практической физики - CERN (Швейцария) объявила о создании Всемирной паутины (WWW). Период начиная с 1995 г. становится временем бурного развития сети Интернет, и в первую очередь технологий коммерческой направленности. Сегодня специалисты называют его эрой "глобальной коммерциализации Сети Интернет" (Интернет-банкинг, Интернет-трейдинг, Интернет-страхование, электронные расчеты в сегменте В2В и т. д.). На сегодняшний день к основным информационным ресурсам (службам) Интернет следует отнести: собственно World Wide Web (WWW или Web); электронную почту (E-mail); службы FTP хранения файлов и их предоставления пользователям; телеконференций и службы интерактивного общения пользователей; дискуссионные группы Usenet, FidoNet и др. Материальным (визуальным) способом фиксации информации в сети Интернет являются так называемые страницы (или сайты), создаваемые на основе языка разметки гипертекстовых ссылок HTML - сокр. от англ. HyperText Mark up Language (язык гипертекстовой разметки). HTML-страницы размещаются на так называемых HTML- или Web-серверах, то есть на достаточно мощных компьютерах с жесткими дисками большой емкости. На них каждому пользователю отводится определенное место для размещения своих саитов (обычно объемом от 1 до 4 Мб). Web-серверы создаются в крупных организациях и учреждениях, например органах государственной власти (министерствах, ведомствах) или на базе компьютерного оборудования компаний-провайдеров, осуществляющих на возмездной основе подключение к сети Интернет иных пользователей (физических и/или юридических лиц). На 2002 г. к глобальной компьютерной сети Интернет подключены пользователи из более 120 государств мира. По некоторым оценкам, в 1996 г. экономическую деятельность в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет осуществляли более 111 тыс. компаний, в 2001 г. их число превысило 500 тыс., а количество Web-сайтов в сети Интернет превышает 5 млн'. Являясь по сути глобальной, децентрализованной информационной средой, имеющей коммуникационную основу, компьютерная сеть Интернет представляет собой идеальный инструмент ведения экономической, в том числе предпринимательской, деятельности с использованием новых информационных технологий. При этом в качестве основной несущей конструкции экономического потенциала формирующегося в настоящий момент нового, электронного сегмента мировой экономики рынков (мирового хозяйства) выступает возможность переноса основных элементов производственно-сбытовой цепочки большинства хозяйственных процессов (то есть развития как отдельных производств, отраслей экономики, так и регулирующих процессов в рамках всей экономики страны, группы стран и экономик рынков целых регионов) в электронную экономическую и юридическую среду, функционирующую в режиме реального времени (on-line)2. "Другими словами, реклама, производство, закупка сырья, осуществление платежей, поставка товаров и осуществление услу| могут осуществляться электронным способом через глобальную информационную магистраль сети Интернет и сопряженные с ней специальные частные сети. Сейчас такая степень автоматизация процесса извлечения прибыли только становится правилом, но этот пример демонстрирует огромный потенциал сети Интернет для развития электронной коммерции. Сдерживающим фактором развития данного процесса является сложность регулирования вопросов правового, таможенного, налогового и иного характера в отношении таких сделок"', а также вопросов информационной безопасности и защиты прав на интеллектуальную собственность. Понятие электронной экономической деятельности . Общеизвестно, что основополагающими условиями эффективности применения права в качестве регулятора тех или иных общественных отношений являются определенность и должная унификация (единообразие применения) понятий, терминов и институтов, составляющих основу подлежащего регулированию сегмента общественных отношений (используемых участниками общественных отношений). Применительно к налоговым правоотношениям сказанное, в частности, находит свое подтверждение в том обстоятельстве, что норма об институтах, понятиях и терминах, используемых Налоговым кодексом РФ (далее - НК РФ) (ст. 11) помещена разработчиками первой части НК РФ в гл. 1 разд. I "Общие положения". Определенность понятий и терминов также важна в практических целях -юристам, экономистам и менеджерам, работающим в компаниях и организациях сферы электронного сегмента экономики, необходим понятный и универсальный "единый язык общения", общая система координат. Значение унификации понятийной базы в данной сфере для учебно-методических целей также понятно - новой экономике нужны новые специалисты. Поэтому задача учебных заведений, и в первую очередь -юридических и экономических вузов, заключается в том, чтобы подготовить таких специалистов, а затем совершенствовать их знания и квалификацию. Для этого в подавляющем большинстве зарубежных университетов на экономических факультетах, факультетах (школах) коммерции и факультетах (школах) экономики с середины 90-х гг. постепенно вводится преподавание соответственно курсов "Электронная коммерция", "Субъекты экономики в условиях информационной революции", "Мировая электронная экономика", "Национальная электронная экономика" и др. Соответствующие коррективы вносятся и в учебные планы юридических факультетов ведущих западных университетов - школ права. Наиболее передовые российские учреждения высшей школы следуют этим же курсом. В Российской Федерации на сегодняшний день макро- и микроэкономическое значение цивилизованного развития электронного сегмента российской экономики не вызывает никаких сомнений. Однако, как справедливо отмечают В.М. Попов, Р.А. Маршавин и С.И. Ляпунов, "в настоящее время среди ученых и специалистов нет единого мнения о том, какие области человеческой деятельности следует включать в понятие "электронная коммерция'4. Названный термин ("электронная коммерция" - от англ. electronic commerce, e-commerce, EC) получил широкое применение сначала в зарубежных, а затем и в российских средствах массовой информации и отдельных практических работах авторов-экономистов. Однако использование данного термина в качестве базового при разработке актов российского законодательства в сфере регулирования (в том числе налогово-правового регулирования) электронного сегмента российской экономики не оправдано ввиду наличия существенных недостатков названного термина, круг которых очерчен будет ниже. Сопос-тавимым по отношению к термину "электронная коммерция" является понятие "экономическая деятельность, осуществляемая с использованием глобальной компьютерной сети Интернет", или кратко "электронная экономическая деятельность". Поэтому на него мы с вами, уважаемый читатель, в дальнейшем и будем опираться. При этом следует учитывать, что профессиональное понимание экономической деятельности, осуществляемой с использованием сети Интернет практикующими специалистами (в том числе и юристами) обыкновенно базируется на определении электронной коммерции в качестве "совокупности действий, направленных на извлечение прибыли, на процесс осуществления и результаты которых не распространяется действие российских (да и никаких других) законов"2. Доктринальное (научное) понимание экономической деятельности, осуществляемой с использованием глобальной компьютерной сети Интернет для целей выявления надлежащего порядка государственного регулирования такой экономической деятельности и установления режима налогообложения результатов такой деятельности российским налоговым правом, безусловно, требует синтетического {интегративного) определения. На сегодняшний день глобальная компьютерная сеть Интернет практически "не исследована с точки зрения юридической специфики отношений, возникающих в связи с ее существованием и практическим применением"3. Поэтому, скажем, М.А. Якушев не грешит против истины, утверждая, что "общепризнанных определений понятий, используемых в "Интернет", как легко догадаться, пока нет. Безусловно, их выработка необходима во избежание неоднозначного толкования нормативных актов, в которых они будут применяться"'. Следует отметить, что зарубежными и российскими исследователями-экономистами понятие электронной коммерции наиболее часто раскрывав ется через определения электронного обмена данными (ряа. авторов в качестве синонима используют термин "электронный документооборот")^ электронного перевода денежных средств и электронной торговли. < В методических и практических работах экономистов определение электронной коммерции, как правило, выглядит следующим образом: "Электронная коммерция представляет собой экономический процесс обмена товарами и услугами на базе существующих партнерских связей с помощью электронных средств коммуникации"2. В свою очередь, специалисты Российской ассоциации документальной электросвязи (АДЭ) предлагают следующее определение понятия электронной коммерции: "Электронная коммерция или электронное ведение бизнеса представляет собой сферу деловой деятельности, включающую электронный документооборот, электронную систему платежей и электронную торговлю"3. Следует отметить, что отдельные авторы рассматривают термин "электронное ведение бизнеса" в качестве эквивалента (синонима) по отношению к понятию "электронная коммерция". При этом под электронным обменом данными (документами) (Electronic Data Interchange, EDI), как правило, понимается "электронный обмен деловыми документами (такими? как заказы на покупку, биржевые котировки, накладные на различные товары и счета-фактуры) между компьютерными программами различных компаний в стандартизированной форме. Обычно электронный обмен документами используется при ведении дел с поставщиками"4. В.М. Попов, Р.А. Маршавин и С.И. Ляпунов определяют электронный обмен документами как "передачу стандартизированных сообщений, заменяющих документы" 5. Таким образом, под электронным документооборотом большинство исследователей понимают "перемещение в компьютерной сети Интернет структурированной информации, создаваемой и интерпретируемой по определенным правилам". В свою очередь, под электронным переводом денежных средств (electronic funds transfer (EFT), electronic transfer of funds (ETF) или electronic transaction), как правило, понимается "система, оптимизирующая электронные платйжи и перевод денег по защищенным частным сетям или сети Интернет между банками'4, либо "перевод денежных средств, инициируемый с терминала, телефона или магнитного носителя (пленки или дискеты), осуществляемый посредством передачи инструкций или полномочий финансовому учреждению, касающихся дебетования или кредитования счета пользователя"2, либо "перевод денег с одного банковского счета на другой с использованием средств электронного документооборота"3. Под электронной торговлей, как правило, понимаются "сделки купли-продажи, совершенные с использованием средств электронного документооборота"^ или "совокупность действий, направленных на их заключение" 5. Однако отдельные авторы (Р.А. Маршавин, С. И. Ляпунов, Н. Соло-вяненко) считают понятия "электронная коммерция" и "электронная торговля" эквивалентными (равными по объему). Авторы проекта Федерального закона "Об электронной торговле в Российской Федерации", который должен был ввести в правовой оборот ряд новых понятий, понимают под электронной торговлей "заключение с использованием электронных средств (но не ограничиваясь им) следующих договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купли-продажи, поставки, возмездного оказания услуг, перевозки, займа и кредита, финансирования под уступку денежного требования, банковского вклада, банковского счета, расчетов, хранения, страхования, поручения, комиссии, агентирования, доверительного управления имуществом, коммерческой концессии, простого товарищества, а также приобретения и осуществления с использованием электронных средств иных прав и обязанностей в сфере предпринимательской деятельности"6. Как нам представляется, такой подход неверен. Понятие "торговля" значительно более узко, чем понятия "коммерция" и "экономическая (предпринимательская) деятельность". Поэтому необходимо различать эти понятия и рассматривать электронную торговлю как частный случай электронной коммерции. Таким образом, вышеизложенное позволяет сделать вывод о необходимости скорейшего разрешения проблемы научной разработки и практической унификации терминологии в сфере глобальной компьютерной сети Интернет, а также установления единообразного толкования основных понятий и институтов в рассматриваемой сфере как для целей выявления надлежащего порядка государственного регулирования данного сегм^та экономики и установления режима налогообложения экономических результатов предпринимательской деятельности в этой сфере российским налоговым правом, так и с точки зрения развития теории налогового права и учебно-практических целей. Как разрешить эту проблему? Как установлено нами выше, понятие "электронная коммерция" часто употребляется в экономической литературе и в средствах массовой информации, однако, во-первых, не имеет общепризнанного определения (то есть не имеет юридического содержания и различно трактуется в экономической теории и на практике) и, во-вторых, перспективы применения данного термина в качестве юридического понятия, определяющего какой-либо вид (совокупность видов) деятельности, осуществляемой с использованием сети Интернет (то есть в электронной форме), представляются не бесспорными. Почему? С одной стороны, как мы помним, при разработке и принятии Гражданского кодекса РФ (далее - Г К РФ) законодатель принципиально отказался от использования для определения деятельности, направленной на извлечение прибыли, термина "коммерция". Для обозначения базового понятия в сфере имущественных и связанных с ними личных неимущественных отношений, на основе которого во многом и строится правовое регулирование, в отличие от гражданского и торгового законодательства большинства зарубежных стран континентальной системы права! в российском гражданском законодательстве используется понятие "предпринимательская деятельность" и производные от него правовые конструкции: предпринимательская деятельность гражданин без организации юридического лица, несостоятельность (банкротство) индивидуального предпринимателя, незаконное предпринимательство, предпринимательские риски и т. д. С другой стороны, установление эффективного государственного регулирования в Российской Федерации всех имеющих экономический характер видов деятельности, осуществляемых с использованием глобальной компьютерной сети Интернет физическими лицами (гражданами РФ, лицами без гражданства и иностранными гражданами - налоговыми резидентами РФ), а также организациями (российскими юридическими лицами и созданными в Российской Федерации филиалами (представительствами) иностранных юридических лиц, компаний и других корпоративных образований, обладающих гражданской правоспособностью, созданных в соответствии с законодательством зарубежных стран, а равно российскими филиалами и представительствами международных организаций), в том числе и для целей определения порядка применения к субъектам такой деятельности норм российского законодательства о налогах и сборах, видимо, будет невозможно на основе правовых конструкций, в качестве несущих элементов которых выступят, к примеру, понятия "коммерция", "электронная коммерция" (а равно, заметим, и используемое российским гражданским правом определение понятия "предпринимательская деятельность"), так как подлежащие регулированию общественные отношения в сфере использования глобальной компьютерной сети Интернет содержат как предпринимательские, так и некоммерческие отношения, тесно связанные с предпринимательскими; а значит, объем "искомого" нами понятия априорно должен быть шире понятия "предпринимательская деятельность, осуществляемая с использованием глобальной компьютерной сети Интернет". Таким образом, исходя из вышеизложенного целесообразным является использование в качестве юридического эквивалента зарубежного экономического термина "электронная коммерция" понятия "электронная экономическая деятельность" (экономическая деятельность, осуществляемая в электронной форме с использованием глобальной компьютерной сети Интернет). Следовательно, эти термины могут использоваться в качестве синонимов для учебно-методических (например, в процессе преподавания студентам экономических и юридических факультетов вузов спецкурсов по электронной экономике) и межнаучных целей (например, в рамках смешанных экономико-правовых исследований). Конституция РФ закрепляет термин "экономическая деятельность" в ч. 1 ст. 8: "В Российской Федерации гарантируется единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержка конкуренции, свобода экономической деятельности" (курсив мой. - А. Т.) - и ст. 34: "1. Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности. 1. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию")'. При этом анализ норм ст. 34 Конституции РФ позволяет сделать вывод о том,что: - понятия "предпринимательская деятельность" и "экономическая деятельность" различаются по своему объему; - понятие "экономическая деятельность" шире понятия "предпринимательская деятельность", ибо последняя рассматривается Конституцией в качестве одного из видов экономической деятельности. Вместе с тем следует учитывать, что в Конституции РФ впервые закрепляется право свободного ведения экономической деятельности каждого гражданина России и иных лиц, законно находящихся на ее территории, а также специально выделяется предпринимательская деятельность в качестве главного ее вида. Кроме того, вспомним степень исследованности юридической наукой вопроса о соотношении понятий "предпринимательская деятельность" и "хозяйственная деятельность"1. Следует напомнить также то обстоятельство, что Налоговый ко деке РФ закрепляет термин "экономическая деятельность" в ст. 3, содержащей основные начала законодательства о налогах и сборах. В соответствии с п. 4 названной статьи Налогового кодекса РФ "не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономической пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций"2 (курсив мой. - А. Т.). Вместе с тем общеизвестно, что сам термин "экономика" происходит от древнефеческого "экономос" (oikos - хозяйство; nomos - закон, правило) и означает "правила ведения хозяйствования" или "хозяйствование"3 . В связи с этим нельзя не отметить, что в отдельных отраслях российского законодательства термины "хозяйственная деятельность" и "экономическая деятельность" в ряде случаев используются в качестве импомоментных. Так, например, действующий Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 года № 63-ФЗ4 (далее - УК РФ) (в ред. Федерального закона от 19 июня 2001 года) содержит гл. 22 - "Преступления в сфере экономической деятельности". Аналогичная (сопоставимая) глава Уголовного кодекса, РСФСР, принятого 27 октября 1960 года 5 (с изм. и доп.) именовалась "Хозяйственные преступления" (гл. 6). В актах законодательства о бухгалтерском учете в качестве базовых (основных) также используются понятия "хозяйственная деятельность" и "экономическая деятельность"1. Кроме того, названные термины нашли свое широкое применение в различных подзаконных актах. Так, например, определение видов экономической деятельности содержится в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК-004-93, утв. постановлением Госстандарта России от 6 августа 1993 года № 17. Таким образом, под электронной экономической деятельностью (экономической деятельностью, осуществляемой в электронной форме, в том числе с использованием глобальной компьютерной сети Интернет), следует понимать предпринимательскую деятельность, а также тесно связанную с ней непредпринимательскую деятельность (иную, не запрещенную законом экономическую деятельность), осуществляемую в принципиально новой, электронной форме - с использованием современных коммуникационных средств, в том числе в информационной среде глобальной компьютерной сети Интернет (см. схему 1). Схема 1 При этом электронная коммерция (электронная экономическая деятельность) может пониматься в двух смыслах - широком и узком. Споры о соотношении этих подходов приобрели наибольшую остроту в зарубежных странах в процессе обсуждения вопроса о том, "какие виды человеческой деятельности относятся к электронной коммерции и в случае принятия специальных законодательных актов о ее регулировании и взимании с нее налогов должны особо регулироваться, а какие будут регулировать существующие традиционные законы"2. Электронная экономическая деятельность в узком смысле - экономическая деятельность указанного вида, осуществляемая в информационной |
|
© 2007 |
|