Статья: Электронная коммерция: правовое регулирование и налогообложение

Статья: Электронная коммерция: правовое регулирование и налогообложение

Важными чертами платежной системы "КредитПилот" следует при­знать:

использование оригинальных (в том числе с юридической точки зрения и исходя

из налогово-правовых аспектов) решений в области технологии ввода денежных

средств в систему (небанковские пластиковые карты), простоту доступа к

системе (не требуется установки специально­го программного обеспечения),

анонимность для пользователя системы, кроме того, денежные средства со счета

практически невозможно украсть (действует специальная система защиты) или

потерять (как, к примеру, "электронный кошелек"). Следует отметить, что ввод

денежных средств в платежную систему и выход на Интернет-магазины

осуществляется с одного сайта, что, безусловно, повышает удобность

использования сис­темы клиентом.

К недостаткам платежной системы на сегодняшний день следует от­нести

небольшое количество участвующих в платежной системе Интер­нет-магазинов и

отсутствие сети распространения небанковских пласти­ковых карт данной

Интернет-платежной системы в регионах. Однако заданные темпы развития системы

"КредитПилот" позволяют экспертам говорить о ее перспективах. (Так, в апреле

2001 г. подключенных к сис­теме Интернет-магазинов было лишь 12, на 1 июня -

уже 61 и еще 27 находились на стадии подключения).

Международная система цифровых денег Mondex. Международные цифровые

деньги на базе карт Mondex первоначально не рассматрива­лись разработчиками как

инструмент расчетов, осуществляемых в сети Интернет. Mondex предполагалось

применять вне тогда только зарож­давшейся сети, для осуществления проектов в

области хоум-банкинга (home banking) с использованием так называемого

Mondex-телефона.

В качестве разработчика системы выступил крупнейший коммерческий банк

Великобритании National Westminster Bank (в дальнейшем -NatWest Bank). На

сегодняшний день система Mondex считается одной из наибо­лее перспективных

международных систем цифровых денег, однако ее внедрение находится лишь на

стадии коммерческих испытаний.

В декабре 1993 г. NatWest Bank объявил о создании электронной сис­темы

расчетов по мелким суммам под названием Mondex. Mondex можно определить как

систему замены наличных денег с использованием смарт-карт, которая чем-то

напоминает Visa Cash, но с несколько иной кон­цепцией.

Система Mondex имеет только один орган, осуществляющий эмиссию электронных

денег в валюте страны и являющийся организационным цен­тром. Такой эмитент

осуществляет в системе Mondex функции распро­странителя и обеспечивает банки-

участники соответствующими элек­тронными суммами Mondex в обмен на оборотные

средства, имеющие себестоимость, или наличные. Потребители, являющиеся

владельцами карт Mondex, загружают электронные суммы на свои карты через

бан­ковские ATM или по телефону Mondex. Затем эти суммы могут быть

ис­пользованы как наличные деньги при осуществлении покупок. Исполь­зуя

"бумажник", который напоминает карманный калькулятор, клиенты могут

осуществлять обмен электронными деньгами между собой. Таким образом, после

того как электронная сумма получена от банка, все пере­движения денег

становятся известными одному пользователю. Никто другой не имеет возможности

их отследить. Кроме того, электронная сумма может быть снята со счета,

положена на счет или отправлена от­даленному адресату по частному или

общественному телефону, подклю­ченному к системе Mondex - через обычную

телефонную сеть. Если за­программировать функции считывания и письма на

персональный ком­пьютер, можно будет посылать деньги через Интернет. Иными

словами, задача Mondex полностью заменить наличность электронными

инстру­ментами оплаты путем обеспечения дополнительных коммуникационных

функций. В случае с другими загружаемыми картами содержащиеся на них данные -

это всего лишь результат выполненной предоплаты. Элек­тронная сумма,

содержащаяся на карте Mondex, - это электронная на­личность, которая может

быть передана через сеть. Таким образом, она позволяет решить задачу отправки

денег в отдаленные места назначения.

При осуществлении оплаты электронными деньгами Mondex с ис­пользованием

"бумажника" или телефона отпадает необходимость прохо­дить через дорогостоящую

систему существующих банковских сетей, а следовательно, операционные затраты

становятся гораздо ниже. Однако для создания инфраструктуры требуются

первоначальные инвестиции, а сети должны быть оснащены недорогими терминалами и

пунктами дос­тупа ввода. Mondex осуществляет активную деятельность на

глобальном уровне. В июле 1996 г. была основана компания Mondex International,

инвесторами которой выступили несколько крупных финансовых учреж­дений: Wells

Fargo Bank, Hongkong & Shanghai Banking Corp., Ltd. в Гон­конге (головной

офис в Великобритании), NatWest Bank и Midland Bank в Великобритании,

крупнейшие банки Австралии и Новой Зеландии, а также финансовые подразделения

AT & Т. В ноябре 1996 г. фирма MasterCard согласилась приобрести большую

часть долевого участия в Mondex, обеспечив, таким образом, этой новой системе

оплаты даль­нейшую поддержку.

Масштабы коммерческих испытаний устойчиво растут. В июле 1995 г. начались

испытания в Суиндоне, городе, расположенном к северо-востоку от Лондона. В

связи с этими испытаниями несколько японских производителей осуществляют для

Mondex разработку и поставку интеграль­ных микросхем, "бумажников" и

устройств для считывания баланса на счету. По данным на март 1996 г., число

магазинов, участвующих в ис­пытаниях в Суиндоне, достигло 750, а число

владельцев карт - 10 тыс. На время испытаний был установлен верхний предел

электронной суммы в размере 500 фунтов (около 800 долл.). Это позволило

поднять планку для оплаты недорогих покупок и превысить возможности,

предлагаемые Visa Cash. В качестве эмитентов электронных денег Mondex в

британских испытаниях выступают NatWest Bank и Midland Bank.

В октябре '1996 г. Hong Kong-Shanghai Bank начал проведение испы­таний в 3

торговых центрах: в Тайку, на о. Гонконг, и Ша Тин, на полу­острове Коулун.

Значительное число услуг предполагается предложить потребителям в начале 1997

г. Hong Kong-Shanghai Bank приобрел права франшизы в II странах Юго-Восточной

Азии в расчете на быстрое пер­спективное развитие этого региона. США и Канада

планируют начать испы­тания, подобные проведения в Канаде станет г. Гельф,

провинция Онтарио. Список участников включает такие финансовые институты, как

Royal Bank of Canada и Canadian Imperial Bank of Commerce (в дальнейшем -С I

ВС). В декабре 1996 г. AT & Т (через свой филиал Universal Card Ser­vices),

Chase Manhattan, Dean Witter Discover (NOVUIS), First Chicago NBD, MasterCard,

Michigan National Bank и Wells Fargo Bank договори­лись об учреждении Mondex

USA. В июне 1996 г. 4 крупнейших австра­лийских банка ANZ, Commonwealth Bank,

the National Australia Bank и Westpac Banking Corporation объявили о создании

Mondex Australia. В Новой Зеландии 4 банка объединились с 2 австралийскими

банками в качестве их филиалов с целью приобретения прав франшизы. Таким

об­разом, при широкой поддержке во всем мире Mondex намеревается стать

учредителем мирового стандарта на системы электронных расчетов ма­лыми суммами.

Для обеспечения такого глобального внедрения Mondex будет предла­гать в

качестве дополнительной функции возможность выбора валюты в 5 разных

"карманах".

Транзакции в системе осуществляются бесплатно. Минимальная пла­та за

пользование картой определяется конкретным банком.

Однако на текущем этапе испытания в каждой стране проводятся с использованием

ее собственной валюты.

ГЛАВА V. ПРАВОВЫЕ ПРОБЛЕМЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПОРЯДКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ

ЭЛЕКТРОННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ни один государственный вопрос не требует такого мудрого благоразумного

Шарль де Монтескье. О духе законов, 1751

Общие положения

В положениях предыдущей главы настоящей книги нами были после­довательно

критически рассмотрены и "забракованы", отвергнуты как не отвечающие задачам

установления эффективного механизма государст­венного регулирования

электронной экономической деятельности и на­логообложения ее участников в

Российской Федерации все существую­щие в зарубежных странах конструкции

такого регулирования.

Справедливости ради следует отметить, что, несмотря на то что в Рос­сийской

Федерации системное научное исследование проблем установ­ления порядка

налогово-правового регулирования и налогообложения субъектов электронной

экономической деятельности предпринимается впервые, в нашей стране на

законотворческом уровне уже предпринима­ются первые попытки поиска отдельных

элементов механизма государст­венного регулирования названной деятельности и

в целом общественных отношений, формирующихся в сети Интернет.

Так, например, 20 апреля 1999 года депутатом В. В. Жириновским в Государственную

Думу Федерального Собрания РФ (далее - ГД РФ) был внесен проект Федерального

закона № 99033755-2 "Об информатизации банковской системы Российской Федерации

с использованием мировой информационной сети Интернет'4. Безусловно,

уровень научной прора-ботанности данного законопроекта далек от приемлемого, в

том числе и в силу низкого юридического качества этого документа, однако анализ

его положений представляется не лишенным целесообразности.

Как указывается в пояснительной записке2 к данному законопроекту, его

целью является развитие информатизации банковской сети на основе использования

новейших информационных технологий, предоставляе­мых мировой информационной

сетью Интернет. Одновременно это позволит создать предпосылки для широкой

информатизации самой Рос­сии, включения в Интернет широких слоев граждан и

предприятий. Важнейшей целью является также предупреждение неправомерных и

преступных действий через систему Интернет, угроза каковых уже доста­точно ясно

выявилась на Западе. Закон позволяет превратить Интернет в коммерческую среду

высокой надежности.

При этом основные затраты возлагаются на сами банки, и никаких бюджетных

средств не требуется, за исключением, возможно, строитель­ства

межрегиональных информационных магистралей.

Основная идея авторов законопроекта заключается в том, что на кре­дитные

организации (в первую очередь банки) предлагается возложить обязанность иметь

"подключение к Интернет и организовать собственное представительство (сайт) в

Интернете. Такой сайт должны иметь также и иностранные банки или филиалы

иностранных банков, которые имеют лицензию на осуществление денежных операций

с российскими резиден­тами. Для того чтобы нельзя было создать фальшивый

банковский сайт, вводится стандартное Интернет-имя банковского

представительства" (ст. 3 и 4 законопроекта)'.

Ответственными за недопущение использования такого имени други­ми

пользователями глобальной компьютерной сети Интернет предлагает­ся

"назначить" Интернет-провайдеров (фирм, предоставляющих услуги по подключению

к сети). По замыслу авторов законопроекта главным "банковским

представительством" в глобальной компьютерной сети Ин­тернет будет являться

сайт Центрального банка РФ.

При этом еще одной мерой защиты против создания фальшивых бан­ковских сайтов

должно стать размещение на этом "представительстве" (веб-сайте) полного перечня

зарегистрированных в России банков с воз­можностью с помощью гиперссылки

перехода с представительства Цен­трального банка РФ на сайт любого банка и

обратно. В свою очередь, веб-сайт остальных банков ("представительство банка в

Интернет") дол­жен содержать определенный перечень обязательной информации. При

этом разработка стандартов этой информации, по замыслу авторов зако­нопроекта,

должна возлагаться не на Центральный банк РФ, а на На­циональный банковский

совет, так как "ЦБР слишком подвержен влия­нию чисто профессиональных

банковских интересов. Национальный банковский совет может действовать более

эффективно в интересах всего общества, а не только банковского сообщества"

2.

В соответствии с положениями ст. 7 законопроекта "банк на своем

представительстве должен давать полный список своих клиентов. Эта информация

не должна быть секретной, как, к примеру, не является секретной информация о

номерах телефонов, об адресах и т. п. К тому же эта информация позволяет

наиболее просто осуществить подключе­ние к сети Интернет или электронной

почте почти всех жителей России и всех юридических лиц.

Клиент банка может разместить по своему желанию информацию о себе на

представительстве собственного банка. Эта информация четко разделяется на

информацию с гарантированной достоверностью и рек­ламную информацию. За

первую банк несет ответственность. Таким обра­зом, де-факто банк превращается

в Интернет-нотариуса. Банк сам заинтере­сован в том, чтобы иметь правдивую

информацию о своих клиентах... Благодаря этому любой пользователь Интернет,

привлеченный коммер­ческими предложениями фирмы, может легко перейти на

страницу фир­мы на представительстве ее банка и проверить истинность тех или

иных утверждений фирмы, размещенных на ее представительстве. Этим самым

уменьшаются возможности создания на Интернет фальшивых фирм, уменьшаются

возможности для афоризма на Интернет, что является ха­рактерным для

настоящего времени. Возможно становится заключение договоров непосредственно

в Интернет и осуществление коммерческой деятельности через среду Интернет.

Одновременно запрещается использовать банковский сайт для ком­мерческой

деятельности клиентов. Коммерческую деятельность, напри­мер прием заказов,

поставка продуктов и т. п., клиент банка должен вес­ти через собственный

сайт. Это делается для предотвращения сговоров между банком и клиентами и

исключения доступа посторонних на банковский сайт...

Если на представительстве, предлагающем какие-то платные услуги, имеется

гиперссылка на свой банк, то такое предложение в силу данного закона имеет

правовой характер. В противном случае судебная защита от мошеннических действий

не предоставляется. Гиперссылка на банк дает полное раскрытие истинного имени

владельца представительства. Этим самым мошенничество или иные неправомерные

действия, к примеру торговля детской порнографией, резко затрудняются. В случае

ущерба от контактов с представительством, на котором нет такой ссылки, судебные

иски не принимаются, и пользователь должен сам брать на себя риски сделок с

таким представительством..."1.

Кроме того, авторы законопроекта предлагают полностью запретить использование

сети Интернет для межбанковских денежных коммуника­ций, так как "Интернет

является незащищенной сетью". По их замыслу "межбанковские электронно-денежные

коммуникации должны осуществ­ляться по отдельной специализированной электронной

сети, куда вход посторонним запрещен полностью. Создание и функционирование

спе­циализированной электронной банковской сети может быть предметом ведения

отдельного закона"2.

Особое внимание разработчиками законопроекта уделяется проблеме правового

регулирования инструментов обеспечения электронной экокомической

деятельности. "В настоящее время на Западе интенсивно разрабатываются

специальные Интернет-деньги. Анализ этих разработок показывает, что целью

создания этих денег является, фактически, воз­можность анонимно покупать

порнографию, в том числе и те виды, ко­торые запрещены к созданию и

распространению почти во всех цивили­зованных странах. Кроме того, создание

таких анонимных платежных средств будет способствовать использованию Интернет

и в других пре­ступных целях. Вот почему законопроект накладывает полный

запрет на использование в Интернет, по крайней мере, в российской ее части,

спе­циализированных платежных средств"' - то есть запрет на использование в

качестве расчетного инструмента обеспечения электронной экономической

деятельности систем электронных денег (функционирующих на основе банковских

карт и собственно сетевых денег).

Авторы законопроекта предлагают использовать в качестве расчетных

инструментов обеспечения электронной экономической деятельности Интернет-

платежные системы, функционирование которых осуществляется на основе сетевых

денег и банковских карт, как это происходит сегодня. При этом в качестве

единственной допустимой технологии в осуществлении платежей в сети Интернет

авторы законопроекта предлагают адаптацию к новым информационным технологиям

традиционных форм безналичных расчетов, и в первую очередь - расчеты

платежными поручениями.

Кроме того, авторы законопроекта предлагают предусмотреть созда­ние так

называемого Интернет-арбитража - системы рассмотрения прямо в сети Интернет

имущественных споров, возникающих в процессе осу­ществления электронной

экономической деятельности (ст. 18 законопро­екта). Как указывается в

пояснительной записке к законопроекту, "ар­битраж работает на основе российских

законов. Предлагается, что на решения Интернет-арбитража могут подаваться

кассационные жалобы в обычные суды и арбитражи"2.

При этом по меньшей мере любопытными следует признать предло­жения о порядке

определения подсудности и подведомственности таких споров: "Жалобы должны

подаваться по месту нахождения стороны, яв­ляющейся противной по отношению к

инициатору такой кассации. На­пример, если имеет место спор между московским

и камчатским лицами и на решение подает кассацию москвич, то он должен

обратиться в суд (арбитраж) Камчатки. Ввиду того что институт Интернет-

арбитража вво­дится в сети Интернет впервые, то, возможно, его услугами

захотят вос­пользоваться и другие, не российские участники сети. Российский

Ин­тернет-арбитраж может принимать к своему производству такие дела,

естественно, с оплатой арбитражной пошлины, выносить решения, пуб­ликовать их

на своем представительстве, а уж будет ли это решение при­нято к исполнению -

будет определяться национальным законодательст­вом стран, под юрисдикцией

которых находятся участники спора".

Следует отметить, что приведенные законотворческие инициативы во многом

коррелируются с положениями вносившегося 12 января 1999 года депутатами В. В.

Жириновским и С. В. Скурихиным в ГД РФ проекта Федерального закона №

98106967-2 "О трансформации денежной систе­мы Российской Федерации"

(впоследствии данный законопроект был снят с рассмотрения).

В соответствии с положениями ст. 1 - 3 законопроекта предлагалось "с целью

приспособления денежной системы России к новейшим тен-

. денциям в мировом финансовом развитии произвести трансформацию денежной

системы России путем преобразования ее из двухкомпонент-ной денежной системы

в однокомпонентную... Государственными день-

'• гами Российской Федерации объявляются исключительно счетные день­ги

' электронной форме. - А. Т.). ...Наличные деньги Российской Федерации

выводятся из состава государственных денег. Существующим наличным денежным

средствам придается финансовый статус суррогатных денег, ко­торым присваивается

название "налично-платежные средства". Бумажным элементам платежа присвоить

название "платежные билеты", а деньгам в монетной форме - "платежные жетоны"'.

...Налично-платежная система управляется государством. Ее функционирование

определяется Федераль­ным законом о наличие-платежной системе Российской

Федерации"2.

По мнению авторов законопроекта, ближайшими результатами трансформации

денежной системы России должны были стать: сущест­венное уменьшение

общественных и государственных затрат на функ­ционирование денежной системы;

повышение прозрачности и контроли­руемости финансовой деятельности физических

и юридических лиц и государственных учреждений; подавление наиболее опасных

видов пре­ступности, связанных с использованием крупных сумм наличных денег,

-коррупции, наркобизнеса, торговли людьми, оружием и антиквариатом,

вымогательства, ограбления банков и иных учреждений с большими за­пасами

наличности, уклонения от налогов и др.; повышение собираемо­сти налогов;

подавление нелегальной экономической деятельности;

уменьшение нелегальной иммиграции; стимулирование внедрения в Рос­сийской

Федерации наиболее современных денежных технологий, свя­занных с

электронизацией денежной сферы; увеличение кредитных ре­сурсов банковской

системы; увеличение денежной массы в платежной системе, ликвидацию бартерных

операций и операций с суррогатными деньгами между экономическими субъектами,

расшивка кризиса непла­тежей; создание условий для урегулирования

взаимоотношений Россий­ской Федерации с Чеченской республикой...

Кроме того, в 2000 - 2001 гг. депутатами Государственной Думы Фе­дерального

Собрания РФ выдвигались законодательные инициативы, к со­жалению, только в

сфере установления отдельных элементов механизма го­сударственного

регулирования электронной экономической деятельности:

- проект Федерального закона "Об использовании платежных карт в Российской

Федерации" (внесен в ГД РФ 2 декабря 1997 года депута­тами ГД РФ П.А.

Медведевым и Г. И. Лутовским)1;

- проект Федерального закона "О предоставлении электронных финан­совых услуг"

(внесен 18 сентября 2000 года депутатами ГД РФ А.Н. Шохиным и П.А.

Медведевым);

- проект Федерального закона № 11081-3 "Об электронной торговле" (внесен в ГД РФ

10 октября 2000 года депутатами ГД РФ Л.С. Маев-ским, А. В. Шубиным, О.А.

Финько и В. И. Волковским 2, 6 июня 2001 года данный законопроект

был принят в первом чтении3);

- проект Федерального закона "О сделках, совершаемых при помощи электронных

средств (Об электронных сделках)" (внесен депутатом С.А. Прощиным, 21 ноября

2000 года принят к рассмотрению4, но 3 апреля 2001 года отозван

автором и снят с рассмотрения);

- проект Федерального закона № 107599-3 "Об электронном документе" (внесен в ГД

РФ 10 июля 2001 года депутатами ГД РФ Л.С. Маев-ским, П.В. Анохиным, К.В.

Ветровым, В.И. Волковским, B.C. Кат-рснко, О.А. Финько и А. В. Шубиным)5

.

На основе проводящихся на протяжении ряда последних лет, в частно­сти

Институтом государства и права Российской академии наук, Восточно-Европейским

отделением Международного исследовательского института проблем электронной

экономики и другими организациями, теоретиче­ских и практических исследований

правовых, налоговых и экономических аспектов осуществления электронной

экономической деятельности нам представляется возможным следующий механизм

комплексного устране­ния системного пробела позитивного права и в целом

разрешения пробле­мы пробелов налогообложения в сфере правового регулирования

элек­тронной экономической деятельности и налогообложения ее субъектов.

Правовой режим налогообложения субъектов электронной экономической деятельности

Как уже отмечалось выше, правовая целесообразность установления и введения

специального налога или сбора в сфере электронной экономиче­ской

деятельности (как мы помним, основными апологетами этой идеи являются

политические элиты стран Европейского Союза) либо, наобо­рот, вслед за США,

установления "налогового моратория в сфере элек­тронной коммерции" (то есть

запрета на принятие и введение актов за­конодательства, устанавливающих

налогообложение результатов такой экономической деятельности либо порядок

налогообложения ее субъек­тов и т. д.), представляется нам весьма эфемерной.

Этому нас и учит анализ зарубежного опыта. Несмотря на внешнею

привлекательность и кажущуюся простоту реализации, концепцию "специального

налога на Интернет" и механизм установления и правового контроля за

исполне­нием такого фискального обязательства не удалось разработать и

реали­зовать на практике ни в одной из стран Евросоюза, - включая и юриди­чески

примитивную бельгийскую парафискальную идею "установить счетчики перекачанной

через Интернет информации'4.

На основе проведенных нами исследований теоретико-правовых ас­пектов

осуществления электронной экономической деятельности, для целей

последовательного устранения в Российской Федерации системно­го пробела

позитивного права и пробела налогообложения в сфере элек­тронной экономической

деятельности и в сфере регулирования общест­венных отношений, формирующихся в

информационной среде глобаль­ной компьютерной сети Интернет, а равно реализации

национальной внутренней и внешней экономической и налоговой политики

Россий­ской Федерации нами предложено осуществление следующей правовой

концепции, заключающейся в комплексной системе двух групп правовых мер:

общеорганизационных и налогово-регулятивных.

Общеорганизационные правовые меры носят по отношению к подле­жащим

государственному регулированию отношениям правоустанавли-вающий и

конституирующий характер. Они призваны сформировать (соз­дать) общую

регулирования (в том числе для целей реализации второй группы мер -

установления режима налогообложения такой экономической деятельности), а в

широком смысле - сформировать подлежащие регулиро­ванию правоотношения так,

эффективности их государственного регулирования в интересах всего общества.

Юридическое закрепление таких предлагаемых правовых мер осуще­ствляется путем

принятия нормативного акта комплексного характера (например, федерального

закона об общих принципах осуществления и го­сударственного регулирования

электронной экономической деятельности), группы актов (например, исходя из

двухсегментного подхода, отдельных актов в сферах экономических и

неэкономических отношений, форми­рующихся в информационной среде в электронной

форме) и (или) соответ­ствующего изменения актов действующего законодательства,

в первую оче­редь - банковского и гражданского законодательства. Следует

отметить, что в настоящий момент с принятием Федерального закона от 10

января 2002 года № 1-ФЗ "Об электронной цифровой подписи" российский

за­конодатель фактически уже вступил на этот путь, однако, как считается,

достаточно бессистемно и при отсутствии четких, научно разработанных принципов,

механизмов и окончательных целей такого регулирования.

Таким образом, первоначально нормы, закрепляющие элементы пра­вовой основы

осуществления хозяйствующими субъектами электронной экономической

деятельности и эффективного механизма государственно­го регулирования (в том

числе для целей налогообложения) такой эко­номической деятельности, будут

системно размещены в различных актах, а впоследствии на основе

правоприменительной практики на определен­ной стадии анализа эффективности

правового воздействия предлагаемых правовых мер могут быть кодифицированы.

Представляется, что эффективное установление предлагаемых право­вых мер в

результате их принятия устранит проблему пробела позитивно­го права в сфере

электронной экономической деятельности.

Таким образом, для реализации указанных задач признано необходимым вне­сение

в действующее законодательство следующих изменений и дополнений.

1. Необходимо официальное распространение правового режима госу­дарственного

регулирования экономических отношений и экономической (предпринимательской)

деятельности, установленного нормами россий­ского законодательства (и в

первую очередь - гражданского законода­тельства), на экономические отношения,

формирующиеся в информаци­онной среде глобальной компьютерной сети Интернет.

Так, в частности, в этом случае ч. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ будет изложена в

следующей редакции: "Гражданское законодательство регулирует отно­шения между

лицами, осуществляющими предпринимательскую деятель­ность, в том числе

предпринимательскую деятельность, осуществляемую в электронной форме с

использованием глобальных компьютерных сетей или с их участием, исходя из

того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на

свой риск деятельность, направлен­ная на систематическое получение прибыли от

пользования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг

лицами, зарегист­рированными в этом качестве в установленном законом

порядке".

В свою очередь, например, п. 1 ст. 23 ГК РФ будет изложен в следующей

редакции: "Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятель­ностью без

образования юридического лица, в том числе предпринима-' тельской

деятельностью, осуществляемой в электронной форме с исполь­зованием

глобальных компьютерных сетей, с момента государственной регистрации в

качестве индивидуального предпринимателя".

2. Кроме того, необходимо принятие специального комплексного норма­тивного

акта в данной сфере - Федерального закона "Об электронной экономической

деятельности", призванного стать основой системы нор­мативных актов в сфере

регулирования электронного сегмента нацио­нальной экономики. В данном акте

должны быть:

- закреплены понятие и виды электронной экономической деятельности,

- разрешены выявленные нами терминологические проблемы в данной сфере;

- определены задачи, цели и основные принципы государственного регулирования

электронной экономической деятельности;

- установлены, в развитие конституционных положений, государствен­ные

гарантии осуществления в Российской Федерации электронной экономической

деятельности как одного из видов не запрещенной предпринимательской и иной

экономической деятельности.

При этом основополагающим принципом концепции государственного регулирования и

налогообложения субъектов электронной экономической деятельности в части

обеспечения прав и законных интересов участников электронной экономической

деятельности и потребителей товаров (ра­бот, услуг), реализуемых в процессе ее

осуществления (то есть всех уча­стников экономических отношений, формирующихся

в процессе элек­тронной экономической деятельности), должен стать принцип

легальности подлежащего государственной защите интереса. Преступная и иная

не­правомерная электронная экономическая деятельность, естественно, бу­дет

запрещена и должна пресекаться с использованием соответствующих правовых и

организационных инструментов. Поэтому на практике реали­зация указанного

принципа означает, что участники неправомерных элек­тронных экономических

отношений, в случаях, когда о такой противо­правности осуществляемых отношений

им было известно (или должно было быть известно), при нарушении их прав в ходе

(или в результате) осуществления такой противоправной деятельности не вправе

рассчиты­вать на защиту государством этих нарушенных прав или интересов.

Упреждая возможные возражения критиков, отметим, что подобный подход не

противоречит действующему российскому законодательству. При этом предлагаемый

принцип в переходный период - от "пиратской вольницы в сети Интернет"' к

цивилизованной системе государственного регулирования и налогообложения - будет

иметь колоссальное практическое значение и призван способствовать включению

подлинных механизмов саморегуляции в сфере электронной экономической

деятельности.

Физическим лицам (потребителям услуг, предоставляемых в элек­тронной форме) и

субъектам, непосредственно осуществляющим элек­тронную экономическую

деятельность (индивидуальным предпринимате­лям и организациям), вскоре станет

экономически невыгодно заключе­ние рискованных сделок с контрагентами,

деятельность которых по той или иной причине находится вне государственного

контроля (например, открытие счетов в виртуальных квазибанках, не имеющих

соответствую­щей лицензии на ведение банковской деятельности, а равно

приобрете­ние товаров, работ или услуг у не прошедших в установленном порядке

государственную регистрацию лиц, торгующих через нелегальные Интер­нет-

магазины, и т. д.), что, в свою очередь, сделает незаконную

пред­принимательскую деятельность последних не только рискованной (из-за

возможности наступления юридической ответственности за незаконное

предпринимательство, вплоть до уголовной ответственности), но и эко­номически

неэффективной. Кроме того, в условиях отсутствия в зару­бежных странах

сопоставимого механизма государственного регулирова­ния электронной коммерции

(электронной экономической деятельно­сти), в Российской Федерации

предлагаемая система общеправовых и налогово-правовых мер защиты (обеспечения

интересов) добросовестных предпринимателей автоматически будет способствовать

поддержке россий­ских организаций и индивидуальных предпринимателей,

осуществляющих электронную экономическую деятельность, а также содействовать

при­влечению иностранных инвестиций в электронный сектор российской

экономики.

В отдельном разделе закона должны быть установлены правовые основы порядка

заключения электронных сделок, в том числе путем направления оферты (размещения

публичной оферты в сети Интернет) и особенно­стей ее акцепта, осуществляемых с

использованием технологий электронно-цифровой подписи в порядке,

предусмотренном Федеральным законом от 10 января 2002 года № 1-ФЗ "Об

электронной цифровой подписи".

Отметим, что эффективность введения специального "Интернет-арбитража", как

это порой предлагается, представляется условной. При реа­лизации предложенной

системы правовых мер разрешение споров, возни­кающих в процессе осуществления

электронной экономической деятель­ности, может осуществляться в рамках

существующей судебной системы Российской Федерации - соответственно судами

общей юрисдикции и арбитражными судами. При этом среди правовых мер,

направленных на упрощение процедур именно в данной категории дел,

предлагается уста­новление допустимости подачи искового заявления в

электронной форме (скрепленного электронно-цифровой подписью) путем

направления в суд (точнее, на веб-сайт суда в сети Интернет) по электронной

почте.

Кроме того, указанный закон должен содержать максимально простой, а значит,

надежный механизм верификации непосредственно в глобальной компьютерной сети

Интернет факта законности электронной экономической деятельности,

осуществляемой конкретным субъектом.

3. В Качестве такого простого механизма нами предлагается следую­щая

конструкция. Так как в интересах публичного экономического и правового порядка

электронная экономическая деятельность должна осуществляться только

уполномоченными лицами, зарегистрированными в установленном порядке и имеющими

необходимые лицензии и специ­альные разрешения, то прямым указанием

законодателя должно быть установлено, что в Российской Федерации

веб-сайта (на­зовем его официальным веб-сайтом, далее - ОВС),

зарегистрированного в российском сегменте глобальной компьютерной сети Интернет

(так назы­ваемой зоне .ru). Для целей простоты идентификации потребителями

электронных услуг и контрагентами ОВС предпринимателя доменное имя такого

сайта, видимо, должно содержать какой-либо специальный знак - например, литеру

"с" в начале доменного имени.

Как известно, основной функцией системы доменных имен является преобразование

адресов IP в доменные имена для облегчения навигации пользователей в сети

Интернет. Так, IP-адресу 194.226.80.160 поставлено в соответствие имя

www.gov.ru - доменное имя сервера Правительст­ва РФ. Система доменных имен

устроена иерархическим образом: читая доменное имя справа налево, мы

переходим от верхнего уровня к ниж­нему. В приведенном примере .ru является

доменом верхнего, или перво­го уровня (это национальный домен Российской

Федерации); gov.ru -доменное имя второго уровня.

Связанные с введением предлагаемой конструкции технические задачи будут

возложены в первую очередь на провайдеров услуг Интернет (ком­пании,

предоставляющие доступ к сети). При этом такой официальный сайт организации

или индивидуального предпринимателя должен содержать определенный,

установленный Законом "Об электронной экономической деятельности", перечень

сведений о его владельце - субъекте электронной экономической деятельности.

Такими сведениями могут быть: полное и сокращенное фирменное наименование

юридического лица, которое должно содержать указание на его организационно-

правовую форму, или фамилию, имя и отчество гражданина, зарегистрированного в

качестве индивидуального предпринимателя; место нахождения юридического лица

или место жительства индивидуального предпринимателя, идентификаци­онный

номер налогоплательщика, почтовый адрес и адрес электронной почты; реестр

юридических лиц или иной реестр, в котором зарегистриро-. вано лицо,

осуществляющее электронную торговлю, и номер его регистра­ционного

свидетельства; наличие лицензии (при соответствующем требо­вании

законодательства), номер лицензии, сроки лицензии, наименование

государственного органа, выдавшего лицензию, и т. д.

Приведенная правовая конструкция будет способствовать защите ин­тересов

участников электронной экономической деятельности и потреби­телей, так как

разрешит существующую сегодня проблему невозможности идентификации

контрагентов.

Естественно, такая определенность сторон договоров, заключаемыми» процессе

электронной экономической деятельности, имеет и существен­ное налогово-

правовое значение.

Для открытия ОВС предлагается установить порядок, во многом ана­логичный

порядку открытия банковского счета. Для этого положения п. 2 ст. 23 Н К РФ

должен быть дополнен обязанностью налогоплатель­щика письменно сообщить в

налоговый орган по месту учета "об откры­тии или закрытии специального

предпринимательского веб-сайта -в 10-дневный срок".

В этом случае корреспондирующая обязанность будет возложена и на организацию,

осуществляющую администрирование и техническое со­провождение размещенного в

глобальной компьютерной сети Интернет ОВС. В будущем указанные обязанности,

видимо, должны быть возло­жены на Российский научно-исследовательский институт

развития общественных сетей (РосНИИРОС) ! и (или) организацию

(индиви­дуального предпринимателя)2 - владельца компьютерного

сервера, на котором размещен веб-сайт.

Следует учитывать, что российские организации и индивидуальные

предприниматели в настоящее время фактически могут открывать (соз­давать)

веб-сайты в зонах адресации иностранных государств. Следова­тельно,

эффективность предлагаемого правового механизма увеличится с принятием

международных актов в сфере электронной экономической деятельности,

инициатором разработки которых в рамках рассматривае­мой концепции

(компромиссной по отношению к американской и евро­пейской моделям

регулирования и налогообложения электронной ком­мерции) должна выступить

Российская Федерация.

4. В целях установления правовых основ расчетных инструментов обеспечения

электронной экономической деятельности необходимо даль­нейшее

совершенствование банковского законодательства (заметим, что в ближайшее

время основными задачами в этой сфере, в частности, станет его кодификация и

перенос норм правоустанавливающего характера с подзаконного уровня) и (или)

расширение регулятивного потенциала гл. 46 ГК РФ "Расчеты".

Технология осуществления электронных расчетов постоянно совер­шенствуется,

поэтому для целей установления системы устойчивого к таким изменениям правового

регулирования нами предлагается исполь­зование правовой конструкции

"инструментов удаленного управления банковским счетом" (ИУУБС). В настоящее

время под такими инстру­ментами мы понимаем банковские карты (карты с

магнитной полосой, используемые при традиционных расчетах, и с встроенным

микрочипом -смарт-карты, использование которых в качестве инструмента

обеспече­ния электронной экономической деятельности имеет большие

перспек­тивы), Mondex-телефоны и системы электронных денег (в том числе

Ин­тернет-платежные системы, основанные на системах электронных денег,

функционирующих на базе банковских карт и на базе сетевых денег).

Представляется, что предлагаемая правовая конструкция, фундаментиро-ванная на

главной технологической сущности системы банковских сче­тов и современных

инструментов осуществления расчетов, позволит осу­ществлять такое правовое

регулирование технологически меняющихся отношений в течение продолжительного

времени.

Правовые основы осуществления электронных расчетов с использо­ванием ИУУБС

могут быть установлены путем дополнения гл. 46 ГК РФ параграфом 6 "Расчеты с

использованием инструментов удаленного управ­ления банковским счетом" и

внесения соответствующих изменений и дополнений в банковское законодательство

(например, принятие специ­ального федерального закона в этой сфере, который

во многом заменит действующее в настоящее время Положение ЦБ РФ № 23-П).

5. Здесь же (например, в Федеральном законе "Об инструментах уда­ленного

управления банковским счетом") будут закреплены следующие принципиальные

положения: запрет на осуществление электронной бан­ковской деятельности в

информационной среде глобальной компьютер­ной сети Интернет (в том числе в

сфере электронных Интернет-платежных систем) лицами, не имеющими

соответствующей лицензии Центрального банка РФ, и запрет на осуществление

субъектами электронной экономи­ческой деятельности денежных суррогатов

(квазиденег), и в первую оче­редь такой разновидности электронных денег, как

сетевые деньги (веб-

мани и т. д.), а равно запрет на создание систем частных электронных

денег.

Осуществление субъектами электронной экономической деятельности эмиссии таких

денежных суррогатов (а равно создание платежных сис­тем, функционирующих на

основе таких денежных суррогатов) должно рассматриваться как

фальшивомонетничество.

Эта мера позволит восстановить исключительную прерогативу госу­дарства в

сфере денежной эмиссии, защитит банковскую и финансовую системы страны от

неконтролируемого увеличения денежной массы и в целом будет способствовать

повышению налогового контроля в сфере электронной экономической деятельности.

При этом указанные выше Интернет-платежные системы, как нам представляется,

должны создаваться и функционировать в форме небан­ковских кредитных

организаций.

Отметим также, что предлагаемые меры упростят в будущем модерни­зацию

(трансформацию) денежной системы Российской Федерации, ко­торая, видимо,

будет направлена на смещение приоритетов с использования наличных денежных

знаков в пользу безналичных электронных расчетов, с полным или частичным

вытеснением существующих в настоящее время физических способов фиксации

денежной стоимости (банкнот и монет).

Ко второй группе предлагаемых мер нами отнесены правовые меры

налогово-регулятивного характера. Они призваны развить собственно

нало­говую составляющую (налогово-правовые аспекты) правовых идей, которые

будут заложены нормативными актами, юридически закрепляющими право­вые меры

первой группы, и должны на основе комплексного подхода спо­собствовать

эффективному устранению выявленного нами еще в начале ис­следования системного

пробела налогообложения в сфере экономических отношений, формирующихся в

информационной среде в электронной форме. То есть такие правовые меры призваны

поэтапно сформировать систему налогово-правового регулирования и

налогообложения субъектов электронной экономической деятельности.

Юридическим закреплением таких правовых мер должно стать внесе­ние

соответствующих таким предлагаемым мерам (реализующих такие меры) изменений в

акты действующего законодательства РФ о налогах и сборах, и, в первую

очередь, внесение изменений и дополнений в Нало­говый кодекс РФ.

При этом реализация на практике правовых мер налогово-регулятивного

двумя этапами. Представляется, что с учетом опыта и реко­мендаций,

разработанных странами Европейского Союза и США, в ин­тересах национальной

экономической безопасности при определении налогово-правового режима

электронной экономической деятельности (порядка налогообложения названной

деятельности), а также интересов развития (электронного сегмента) национальной

экономики Российской Федерации необходимо исходить из принципа (следовать

принципу) "зо­лотой середины" между "налогообложением на общих основаниях"

и "полным налоговым мораторием".

При этом целью первого этапа (организационного) является разработ­ка и

установление налогового контроля в сфере электронной экономической

деятельности (устранение эффекта скрытости экономической деятельно­сти,

осуществляемой в электронной форме с использованием глобальной компьютерной

сети Интернет от налоговых органов). При этом для це­лей стимулирования

развития электронного сегмента российской эконо­мики на этом этапе

представляется целесообразным широкое использо­вание регулятивных и

стимулирующих возможностей инструментов нало­гового администрирования, и в

частности налоговых льгот...

Таким образом, для реализации указанных задач первого этапа необхо­димым

условием является принятие следующих правовых мер.

1. Проблема определения налогового резидентства субъектов элек­тронной

экономической деятельности может быть разрешена путем вне­сения изменений в

ст. 11 НК РФ.

Так, ч. 4 п. 2 названной статьи будет изложена, например, в следую­щей

редакции: "Физические лица (в том числе - физические лица, осу­ществляющие

электронную экономическую деятельность) - налоговые резиденты РФ - физические

лица, фактически находящиеся на террито­рии РФ не менее 183 дней в

календарном году".

Кроме того, указанный пункт ст. 11 НК РФ должен быть дополнен абза­цем

следующего содержания: "Организации, осуществляющие электронную экономическую

деятельность, - российские организации, а также иностран­ные организации,

осуществляющие в Российской Федерации электронную экономическую деятельность

через официальные веб-сайты (ОВС)".

2. Для целей стимулирования развития электронного сегмента рос­сийской

экономики на первом этапе системного устранения пробела на­логообложения в

сфере электронной экономической деятельности необ­ходимо:

- освободить от налога на доходы физических лиц доходы индивиду­альных

предпринимателей, полученные от осуществления ими элек­тронной экономической

деятельности, путем дополнения ст. 217 НК РФ соответствующим абзацем;

- в части налога на прибыль организаций представляется целесообраз­ным

дополнить ст. 284 части второй НК РФ "Налоговые ставки" пунк­том 6 следующего

содержания: "Прибыль, полученная организациями от осуществления электронной

экономической деятельности в соответст­вии с Федеральным законом "Об

электронной экономической деятель­ности", облагается налогом по ставке 0

процентов". В этом случае п. 6 действующей редакции становится п. 7;

- аналогичным образом, в части налога на добавленную стоимость представляется

целесообразным дополнить перечень товаров (работ, услуг), реализация которых

облагается по налоговой ставке 0 процен­тов, установленный п. 1 ст. 164 части

второй НК РФ "Налоговые ставки", подп. 8 следующего содержания: "Товары

(работы, услуги), реализуемые в электронной форме в процессе осуществления

элек­тронной экономической деятельности, при условии, что такая элек­тронная

экономическая деятельность осуществляется через офици­альный веб-сайт (ОВС)".

Кроме того, тогда ст. 165 "Порядок подтверждения права на получе­ние

возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" будет

соответственно дополнена п. 9 следующего содержания: "При реализа­ции товаров

(работ, услуг), предусмотренных подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего

Кодекса, для подтверждения обоснованности примене­ния налоговой ставки 0

процентов и налоговых вычетов в налоговые ор­ганы представляются следующие

документы:

- контракт (копия контракта в электронной форме, заверенная элек­тронно-

цифровыми подписями сторон) налогоплательщика с ино­странными или российскими

лицами на реализацию товаров (выпол­нение работ, оказание услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки за реализацию

товаров (выполнение работ, оказание услуг) на счет налогоплательщика в

российском банке с учетом особенностей, пре­дусмотренных подпунктом 2 пунктом

1 и подпунктом 3 пункта 2 на­стоящей статьи". Пункты 9-11 этой статьи

становятся соответствен­но пп. 10 - 12.

Таким образом, в указанных случаях по операциям реализации това­ров (работ,

услуг), указанных в ст. 164, налогоплательщиками (организа­циями и

индивидуальными предпринимателями, осуществляющими электронную экономическую

деятельность) будет представляться в нало­говый орган отдельная налоговая

декларация, в том числе в электронной форме, как это предусмотрено

Федеральным законом от 28 декабря 2001 года № 180-ФЗ "О внесении изменений в

статью 80 части первой Нало­гового кодекса Российской Федерации"'.

Налогообложение организаций и физических лиц, осуществляющих электронную

экономическую деятельность, по другим налогам (в том чис­ле по налогу с

продаж) должно осуществляться на общих основаниях.

Предлагаемые правовые меры позволят государству контролировать объемы

электронного сегмента российской экономики и будут способст­вовать скорейшему

переходу ко второму этапу налогово-правового регу­лирования (налогообложения)

электронной экономической деятельности.

На втором этапе, когда экономические отношения в электронном сегменте

российской экономики будут сформированы, а сами отношения "выведены из тени",

государство сможет перейти к более активному на­логовому администрированию с

преобладающим использованием инст­рументов решения фискальных задач. На этом

этапе нам представляется возможным предложить, для целей установления правового

порядка на­логообложения субъектов электронной экономической деятельности и

устранения выявленного пробела налогообложения, использование пра­вовой

конструкции специального налогового режима.

Таким образом, в результате реализации этой системы правовых мер проблемы

системного пробела в позитивном праве и пробела налогооб­ложения в сфере

электронной экономической деятельности (электронной коммерции) будут

устранены. Будут установлены общие, внятные, обяза­тельные для всех

участников и основанные на их правах, обязанностях и законных интересах

"правила игры" в электронном сегменте российской экономики.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11